【正文】 測(cè)試可與銷(xiāo)售交易的 測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對(duì)其 實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序。 8．單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。 7．單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面 批準(zhǔn)。 6．單位注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。 5．單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行 審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。 4．單位應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額 增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。銷(xiāo)售 部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。銷(xiāo) 售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。 盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不 同，而使得其與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷(xiāo)售與收款 (試行 )》中規(guī)定的以下與收款交易相關(guān) 的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的： 1．單位應(yīng)當(dāng)按照《 現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制規(guī)范 ——貨幣資金 (試行 )》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 四、針對(duì)銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性程序 以上 以企業(yè)每項(xiàng)內(nèi)部控制為單位，對(duì)與銷(xiāo)售交易特別是賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān) 鍵內(nèi)部控制和相應(yīng)的控制測(cè)試進(jìn)行了討論，并按表 l3— 2所列順序研究了銷(xiāo)售 交易常用的實(shí)質(zhì)性程序。 不過(guò)這一測(cè)試的樣本量要受內(nèi)部控制的影響。同理， 為保證財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確， 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 必須正確地 加總 并過(guò)入總帳。如有重大差異， 被審計(jì)單位 就可能存在 銷(xiāo)售 截止期限上的錯(cuò)誤。 (五 ) 銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí) 發(fā)貨后應(yīng)盡快開(kāi)具賬單并登記入賬，以防止無(wú)意漏記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。 銷(xiāo)售 分類(lèi)恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。 (四 )登記入 賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng) 如果銷(xiāo)售分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種，應(yīng)注意不要在現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)借記應(yīng)收賬款，也不 要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的銷(xiāo)售 (例如 固定資產(chǎn)銷(xiāo)售 )混作正常銷(xiāo)售。很明顯，計(jì)價(jià)目標(biāo)的控制測(cè)試幾乎不花多少時(shí)間，因?yàn)橹恍鑼徍艘幌潞炞只蛘咂渌麅?nèi)部核查的證據(jù)即 可。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷(xiāo)售單中的同類(lèi)數(shù)據(jù)。銷(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。 典型的實(shí)質(zhì)性程序包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) (三 )登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) 銷(xiāo)售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)具賬 單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)帳 簿。 在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú) 關(guān) 緊要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果關(guān)心的是發(fā)生目標(biāo)，但弄錯(cuò)了追查 的方向 (即由發(fā)運(yùn)憑證追查至明細(xì)賬 )，就屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。 設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的市計(jì)程序時(shí)，確定追森憑證的起點(diǎn)即測(cè)試的 方向很重要。 由原 始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用 來(lái)測(cè)試遺漏的交易 (“ 完整性 ” 目標(biāo) )，后者用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易 (“ 發(fā)生 ” 目標(biāo) )。是測(cè)試未開(kāi)票的發(fā)貨的一種有效程序。如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒(méi)有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要實(shí)施交易實(shí)質(zhì)性程序。 (二 )已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登 記 入賬 銷(xiāo)售交易的審計(jì)一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題因此，通常無(wú)須 對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易實(shí)質(zhì)性程序。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，、則記錄入賬的銷(xiāo)售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易。以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。 2．針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查 企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。因此，測(cè)試的性質(zhì)取決于潛在的 控制弱點(diǎn)的性質(zhì)： 1．針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。 如何以恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序來(lái)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的銷(xiāo)售，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可 能在何處發(fā)生錯(cuò)誤。對(duì)于有意的高估就不同了，由于作假者試圖加以隱瞞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師較難發(fā)現(xiàn)。 鑒別高估銷(xiāo)售究竟是有意還是無(wú)意的，這一點(diǎn)非常關(guān)鍵。前兩類(lèi)錯(cuò)誤可能是有意的，也可能是無(wú)意的，而第三類(lèi)錯(cuò)誤肯 定是有意的。 (一 )登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的 對(duì)這一 目標(biāo) ，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師一般關(guān)心三類(lèi)錯(cuò)誤的可能性：。接下來(lái)，我們按照表13— 2 巾所列的順序詳細(xì)介紹常用的交易實(shí)質(zhì)性程序，這些實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì) 中常常被疏忽，而事 實(shí)上它們恰恰需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予重視并根據(jù)它們做出審計(jì)決策。但當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： (1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； (2)僅實(shí)施實(shí) 質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試， r而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售 退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)人庫(kù)。重點(diǎn)檢查單位銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的 催收是否有效，壞賬核銷(xiāo)和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。重點(diǎn)檢查信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是 否健全，是否存在越權(quán)審批行為。重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售 與收款業(yè)務(wù)不2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查內(nèi)部審計(jì)入員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。 (六 )內(nèi)部核查程序 由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú) 立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄， 是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。這種測(cè)試 程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。當(dāng)然，如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn)預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開(kāi)具賬單，如果沒(méi)有其他控制措施，這種制度下漏開(kāi)賬單的情況就很可 能會(huì)發(fā)生。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。 (三 )充分的憑證和記錄 每個(gè)企業(yè)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等制度都有其特點(diǎn)，因此，也許很難評(píng) 價(jià)其各項(xiàng)控制是否足以發(fā)揮最大的作用。前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；價(jià)格審批控制的目的在于保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款；對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 (二 )正確的授權(quán)審批 對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 其一，在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；其二；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物 ；其三，銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 財(cái)政部于 2020年 l2 月 23 日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī) 范 —— 銷(xiāo)售與收款 (試行 )》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng) 業(yè)務(wù)的部門(mén) (或崗位 )分別設(shè)立；單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人 員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。 另外，銷(xiāo)售人員通常有一種樂(lè)觀地對(duì)待銷(xiāo)售數(shù)量的自然傾向，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷(xiāo)的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。 （一） 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有勘于防止各種有意或無(wú)意 的錯(cuò)誤。 二、 銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用在了解被 審計(jì) 單位內(nèi)部控制囀所獲取的資料來(lái) 都控制風(fēng)險(xiǎn)。在審汁實(shí)務(wù)弦作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)表 l32 所列示的內(nèi)容，從 實(shí)際 出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用、高效的審計(jì)計(jì)劃。但它既未包含銷(xiāo)售交易所有的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，也并不意昧著審計(jì)實(shí)務(wù)中必須按此順序與方法一成不變。當(dāng)然，審計(jì)重要 性、以前期 間的審計(jì) 結(jié)果等 因素 ，對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的確定也有 影響。實(shí)質(zhì)性程序雖然與關(guān)鍵控制及控制測(cè)試沒(méi)有必然的關(guān)系，但實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性 質(zhì)、時(shí)問(wèn)和 范圍，在一 定程度上取決于 關(guān)鍵控制是否存在和控制 測(cè)試的結(jié)果。 第 四 欄 “ 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 ” ，列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的實(shí)質(zhì)性程 序。因?yàn)?控制測(cè)試如果不用來(lái)測(cè)試 某一具體 的內(nèi)部控制就毫無(wú)意義：通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)確定控制測(cè)試的 性質(zhì)大都比較容易。 第 三 欄 “ 常用的控制測(cè)試 ” ，列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述關(guān)鍵內(nèi)部控制所 實(shí)施的測(cè)試程序。設(shè)汁銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到第九章所述的控制目 標(biāo)。這些目標(biāo)是由第九章所建立的基本結(jié)構(gòu)而來(lái)的，各種業(yè)務(wù)的基本目標(biāo)是相同的，但其具體目標(biāo)則有所不同；另外，某些控制固然可以實(shí)現(xiàn)幾個(gè)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 目標(biāo)，但分別考慮每一個(gè)目標(biāo)，更有助于增加對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)全過(guò)程的了解。這些目標(biāo)是由第九章所建立的基本結(jié)構(gòu)而來(lái)的，各種業(yè)務(wù)的基本目標(biāo)是相同的，但其具體目標(biāo)則有所不同；另外，某些控制固然可以實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，但分別考慮每一個(gè)目標(biāo)，更有助于增加對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)全過(guò)程的了解。下面介紹各欄目的內(nèi)容及各欄之間的關(guān)系 。 (十 )提 取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收 回 的銷(xiāo)貨款。銷(xiāo)售企 業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。 (八 )辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折 讓 ： 顧客如果對(duì)商品不滿(mǎn)意，銷(xiāo)售企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的 銷(xiāo)售折讓?zhuān)活櫩腿绻崆爸Ц敦浛?，銷(xiāo)售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷(xiāo)售折扣。處理貨幣資金收入 時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地 記 入 庫(kù)存 現(xiàn)金、銀行存款 日記 賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬 ，井如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存 入銀行。在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。 對(duì)這項(xiàng)職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問(wèn)題是銷(xiāo)售發(fā)票是否記錄正確，并歸 屬適當(dāng)?shù)臅?huì)汁期間。 6．定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。 4．記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。 2．控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo) 售發(fā)票。 記錄銷(xiāo)售的控制程 序包括以下內(nèi)容： 1．只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。 (六 )記錄銷(xiāo)售 在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷(xiāo)售的過(guò)程包括區(qū)分賒銷(xiāo)、現(xiàn)銷(xiāo)。因 此，這些控制與銷(xiāo)售交易的“ 發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 以及 “ 準(zhǔn)確性 ” ，認(rèn)定有關(guān) 。 為了降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)， 應(yīng)設(shè)立以下的控制程序： 1．開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn) 憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單； 2．依據(jù)已授權(quán)批 準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票； 3．獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性； 4．將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 (五 )向顧客開(kāi)具賬單 開(kāi)具賬單包 括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)，因此，它是證實(shí)銷(xiāo)售交2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 易“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。 裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制。 (四 )按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避 免負(fù) 責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。已批準(zhǔn)銷(xiāo)售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。 設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬 款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 企業(yè) 的 信用管理部門(mén)應(yīng)對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等 級(jí)的評(píng)定報(bào)告。信用管理部門(mén)的職員在收到銷(xiāo)售單管理部門(mén)的銷(xiāo)售單后，應(yīng)將銷(xiāo)售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷(xiāo)信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。銷(xiāo) 售單是證明管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的“發(fā) 生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起