【正文】 健全并且運(yùn)行良好的相關(guān)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序上，則既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可大大減少報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的工作量 ，提高審計(jì)效率。 對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)時(shí)都需按前面有關(guān)章節(jié)已討論過的邏輯過程處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定其存在哪些關(guān)鍵的內(nèi)部控制。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了每一目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，就要對(duì)每一目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，通過制定計(jì)劃確定對(duì)哪些控制實(shí)施控制測(cè)試。而對(duì)與這些目標(biāo)有關(guān)的、旨在發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)誤的交易實(shí)質(zhì)性程序，則應(yīng)根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估和計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試加以確定。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一項(xiàng)目目標(biāo)制定了審計(jì)測(cè)試程序 后，把這些審計(jì)測(cè)試程序綜合起來即構(gòu)成一個(gè)能夠有效執(zhí)行的審計(jì)方案。 考慮采購與付款循環(huán)控制測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)采環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。另外，由于采購與付款循環(huán)中各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)常將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來，百分之百地加以測(cè)試。 很顯然，采購與付款的交易測(cè)試包括采購交易測(cè)試和付款交易測(cè)試兩個(gè)部分。采購交易測(cè)試與本章前面討論的八項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中的前六項(xiàng)有 關(guān)，即：請(qǐng)購商品、勞務(wù)，編制訂購單，驗(yàn)收商品，儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨，編制付款憑單確認(rèn)與記錄偵務(wù)；付款交易測(cè)試則關(guān)系到第七、第八兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)：支付負(fù)債，記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。 第十三章第二節(jié)中，我們以每項(xiàng)內(nèi)部控制為單位，比較詳細(xì)地討論了銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試，并且，按照表 I32 所列順序逐一討論了銷售交易實(shí)質(zhì)性程序。鑒于采購交易與銷售交易無論在控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制方面還是在控制測(cè)試與交易實(shí)質(zhì)性程序方面，就原理而言大同小異，并且表 14l 也比較容易理解因此，以下僅就采購交易在上述方面的 特殊之處予以說明。 (一 )適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。與銷售與收款交易一樣，采購與付款交易也需要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。財(cái)政部于 2020年 l2 月 23 日發(fā)布的財(cái)會(huì) [2020]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 (試行 )》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收 與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 (二 )內(nèi)部核查程序 財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一采購與付款 (試行 )》中。不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括： 1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及 人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 2．采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。 3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。 4．有關(guān)單據(jù)、憑汪和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 (三 )對(duì)表 l4一 l有關(guān)內(nèi)容的說明 1．所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單 位在這個(gè)目標(biāo)上的控制的恰當(dāng)性感到滿意為查找不正確的、沒有真實(shí)發(fā)生的交易而執(zhí)行的測(cè)試程序就可大為減少。恰當(dāng)?shù)目刂瓶梢苑乐鼓切┲饕蛊髽I(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的費(fèi)用支出或資產(chǎn)入賬。在有些情況下，不正確的交易是顯而易見的。例如，職員未經(jīng)批準(zhǔn)就購置個(gè)人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款。但在另外一些情況下，交易的正確與否卻很難評(píng)判，如支付企業(yè)管理人員在俱樂部的個(gè)人會(huì)費(fèi)、支付管理人員及其家屬的度假費(fèi)用等。如果發(fā)覺企業(yè)對(duì)這些不正當(dāng)?shù)?、站不住腳的交易的控制不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì) 中就需對(duì)與這些交易有關(guān)的單據(jù)進(jìn)行廣泛地檢查。 2．已發(fā)生的采購交易都已記錄。應(yīng)付賬款是因在正常的商業(yè)過程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的尚未付款的負(fù)債。已經(jīng)驗(yàn)收的商品和接受的勞務(wù)若未予以入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，從而低計(jì)企業(yè)的負(fù)債。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信被審計(jì)單位所有的采購交易均已準(zhǔn)確、及時(shí)地登記入賬，就可以從了解和測(cè)試其內(nèi)部控制入手進(jìn)行審計(jì)，從而大大減少對(duì)固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的工作量，大大降低審計(jì)成本。 3．所記錄的采購交易估價(jià)正確。由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴于相關(guān)采購交易在 采購明細(xì)賬上的正確記錄，因此，對(duì)這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍，在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其采購交易內(nèi)部控制執(zhí)行良好。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些報(bào)表項(xiàng)目計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)最，顯然要比采購交易內(nèi)部控制不健全或形同虛設(shè)的企業(yè)少得多。 當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序就可予以簡(jiǎn)化。被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤存手續(xù)中的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中對(duì)采購交易進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì) 象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測(cè)試的工作量。 三、付款 交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面。在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與采購相關(guān)的付款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對(duì)此實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序。付款交易中的控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍，在 定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。由于采購和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán)，聯(lián)系緊密，因此，對(duì)付款交易的部分測(cè)試可與測(cè)試采購交易一并實(shí)施。當(dāng)然。另一些付款交易測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。 需要指出的是，對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言，由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 (試行 )》中規(guī)定的以下與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的： 1．單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制規(guī)范 ——貨幣資金 (試行 )》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。 2．單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 3．單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款 。 6．單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 四、固定資產(chǎn) 的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 商品存貨與固定資產(chǎn)同屬一個(gè)交易循環(huán)，在內(nèi)部控制和控制測(cè)試問題上固然有許多共性的地方，但固定資產(chǎn)還存在不少特殊性，有必要對(duì)其單獨(dú)加以說明。 就許多從事制造業(yè)的被審計(jì)單位而言，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會(huì)影響其現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響其擷益的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動(dòng) 資產(chǎn)，所以，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。下面結(jié)合企業(yè)常用的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試程序所應(yīng)予以關(guān)注的地方。 （一） （一） 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查 其是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)部之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可減少針對(duì)固定資產(chǎn)增加、減少實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。 （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 （三）帳簿記錄制度 除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每 項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)增減變化均有原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類帳和登記卡。將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來幫助。 (四 )職責(zé)分工制度 對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處簧等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任。由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (五 )資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屈于資本性支出的范圍、金 額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。 (六 )同定資產(chǎn)的處置制度 同定資產(chǎn)的處置。包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。 (七 )固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。 (八 )固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日 常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。 嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對(duì) 固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。 作為與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的一個(gè)組成項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目有其特殊性。根據(jù)財(cái)政部于2020 年 10 月發(fā)布的一《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)日 (試行 )》，在建工程的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容： 1．崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)： （ 1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，：確保辦理工程項(xiàng)目業(yè) 務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。 （ 2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度；明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒 絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟氲纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 （ 3）單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制，、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)毀相應(yīng)的記錄或憑證。如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。 2．項(xiàng)目決策控制。單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)日決策環(huán) =仃的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理： 3．概預(yù)算控制。單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等做出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。 4．價(jià)款 支付控制。啦位應(yīng)當(dāng)建立丁程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序做出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。 5．竣工決算控制。單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度 對(duì)竣工清理、竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等做出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)。 6監(jiān)督檢查。單似應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限定期或不定期地進(jìn)行檢查：內(nèi)容主要包括： (1)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相獎(jiǎng)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢杏是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 (2) 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制 度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 (3) 工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施楚否