【導(dǎo)讀】凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。高質(zhì)量的,審計(jì)計(jì)計(jì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)資源，提。高審計(jì)效率和效果，順利完成審計(jì)工作并與客戶保持良好的工作關(guān)系。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)。過(guò)程中，需要作出很多關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性、配置項(xiàng)目人員等。條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。約，對(duì)各方均具有法定約束力。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用：。信息以及必要工作條件與協(xié)助等進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，應(yīng)由雙方法人代表或授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　　

【正文】 計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 16 需要指出的是，這些因素只是舉例，不可能包括所有情況，也并非所有審計(jì)都會(huì)出現(xiàn)上述全部因索 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。這些因素僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。 第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。其中，審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失的大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的范圍等因素的影響。但必須注 意，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各 類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了詳細(xì)的要求。 （一） 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng) 估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，提出了詳細(xì)的要求。 （二） 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 17 固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。 某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)很高。例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單的計(jì)算更可能出錯(cuò)；受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大。產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）。被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易、賬戶余額、列報(bào)有關(guān)，進(jìn)而影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。這些因素包括維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽(yáng)行業(yè)等。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、防線和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序 的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。 需要特別說(shuō)明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以單獨(dú)對(duì)兩者單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估。具體采用的評(píng)估方法取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮。 二、檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種 錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其他原因包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論。這些其他因素可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。 三 、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié) 果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為 20%。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險(xiǎn)水平，而選用“高”、“中”、“低”等文字描述。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程 序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。上例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ 20%），設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)計(jì)劃，在很大程度上，圍繞確定設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而展開。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 18 附錄 81 總體審計(jì)策略參考范例 被審計(jì)單位 ： 項(xiàng)目： 總體審計(jì)策略 編制： 日期： 索引號(hào)： BE 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日 /期間： 復(fù)核： 日期： 一、 審計(jì)范圍 報(bào)告要求 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 適用的審計(jì)準(zhǔn)則 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定 例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等 需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn) 需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他 信息 例如：上市公司年報(bào) 制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng) 例如：?jiǎn)为?dú)出具報(bào)告的子公司范圍等 二、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排 （一）對(duì)外報(bào)告時(shí)間安排： （ 二 ）執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排 執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排 時(shí) 間 1．期中審計(jì) （ 1） 制定總體審計(jì)策略 （ 2） 制定具體審計(jì)計(jì)劃 …… 2．期末審計(jì) （ 1） 存貨監(jiān)盤 ?? （三） 溝通的時(shí)間安排 所 需 溝 通 時(shí) 間 與管理 層及治理層的會(huì)議 項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)） 與專家或有關(guān)人士的溝通 與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 19 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 ?? 三、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素 （一）重要性 確定的重要性水平 索引號(hào) （二）可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域 （三）重要的組成部分和賬戶余額 填寫說(shuō)明： ； ，包括本身具 有重要性的賬戶余額（如存貨），以及評(píng)估出存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額。 四、人員安排 （一）項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任 職位 姓名 主要職責(zé) 注：在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分，或按交易類別劃分。 可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域 索引號(hào) 重要的組成部分和賬戶余額 索引號(hào) 1．重要的組成部分 ?? 2．重要的賬戶余額 ?? 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 20 （二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用） 復(fù)核的范圍 : 溝通 內(nèi)容 負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員 計(jì)劃溝通時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的討論 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核 ?? 五、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用） 注：如果項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需要記錄其工作的范圍和涉及的主要會(huì)計(jì)科目等。另外，項(xiàng)目組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評(píng)估。 （一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用 主要報(bào)表項(xiàng)目 擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作 索引號(hào) 存貨 內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各倉(cāng)庫(kù)的存貨每半年至 少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍。 ?? （二）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱 利用其工作范圍及程度 索引號(hào) （三）對(duì)專家工作的利用 主要報(bào)表項(xiàng)目 專家 名稱 主要職責(zé)及 工作范圍 利用專家工作的原 因 索引號(hào) 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 21 （四）對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 主要報(bào)表項(xiàng)目 服務(wù)機(jī)構(gòu)名 稱 服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告 意見及日期 索引號(hào)