【正文】 務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性更高或更低的重要性水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí) 行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)摹Ｓ捎阡N售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù) 所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。 由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。 前已提及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮重要性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。一般而言，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)確定重要性水平。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。如果重要性水平是 4 000元，則意味著低于 4 000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于 4 000元的錯(cuò)報(bào)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 需要注意的是，如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。影響重要性的因素很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào) 表使用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。因此，在審計(jì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，投資者群體可被視為所有信息使用者的代表，投資者的信息需求是確定重要性的合適的參考依據(jù)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。 為了更清楚地理解重要性的概念、需要注意以下幾點(diǎn)： 1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 10 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。如果對(duì)計(jì)劃的修改涉及整個(gè)計(jì)劃的各個(gè)方面，以及多個(gè)類別的交易、賬戶余額和列報(bào)，為使整套審計(jì)工作底稿內(nèi)容、脈絡(luò)更清楚， 此時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮重新編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并保留原有的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 9 向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。但是在 實(shí)施 控制測(cè)試時(shí)獲 取 的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲 取 的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到 有效 執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于修正的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 結(jié)果 修改計(jì)劃的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，有些被審計(jì)單位可能涉及環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等等，在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定特定項(xiàng)目并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包 括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。 另外，完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等等。 通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn) 一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。 總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師 考慮 審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。 11. 影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、 兼并和分立。 7. 以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。 3. 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。 （ 三 ） 審計(jì)方向 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 5 （ 一 ） 審計(jì)范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以 確 定審計(jì)范圍。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。（ 1）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（ 2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（ 3）審計(jì)范圍存在限制。但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： （ l）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍 ； （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款； （ 3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)； （ 4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （ 5）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 6）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 。 （一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的 基本內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括 以下 主要 內(nèi)容 ： ； ； 。在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問給予解釋，并在適當(dāng)情況下為注2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 3 冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。 （四）商定審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)收費(fèi)可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種基本方式。 （二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 了解被審計(jì)單位基本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務(wù)委托，還還有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì) 單位的 基本情況進(jìn)行了解，并就 審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別是委托目的、審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。 在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。在此過程中， 需要 作出很多關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性、 配置項(xiàng)目人員等 。2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 1 第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。 在 計(jì)劃審計(jì)工作 時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要 進(jìn)行 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 、制定 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì) 。 為此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)根據(jù) 《 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第 5101號(hào) —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》 和 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121號(hào) —— 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》 的要求， 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施 相應(yīng)的 質(zhì)量控制程序， 特別是評(píng)價(jià)客戶 誠信 度， 并根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德規(guī)范 的要求，評(píng)價(jià)是否 具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111號(hào) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 審計(jì) 業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用： 第一，可增進(jìn) 會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 2 審計(jì)責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作； 第二，可作為 被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所檢查被審計(jì)單位 約定義務(wù)履行情況的依據(jù)； 第三，出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。如果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就無法對(duì) 被審計(jì)單位 財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見 ；特殊目的 審計(jì)業(yè)務(wù) 涵蓋的內(nèi)容比較廣泛，具體內(nèi) 容參見本教材第二十章 。如果 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)將所有相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他文件準(zhǔn)備齊全。任何方如需修改、補(bǔ)充約定書，均應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方的確認(rèn)。 如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （ 1）在某些方向?qū)闷渌?cè)會(huì)計(jì)師和專家上作的安排； （ 2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （ 3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； （ 4）與治理層整體直接溝通； （ 5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； （ 6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約