【正文】 務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。例如，財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表的重要性更高或更低的重要性水平。 注冊會計師執(zhí) 行具體審計業(yè)務時，可能認為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當?shù)?。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。 注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質和環(huán)境。很多注冊會計師根據(jù) 所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。 由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。 前已提及，注冊會計師應當從數(shù)量和性質兩個方面考慮重要性。因此，注冊會計師在確定重要性水平時，應當深入研究這些項目的金額及其波動幅度。一般而言，如果認為流動性較高的項目出現(xiàn)較小金額的錯報就會影響報表使用者的決策，注冊會計師應當對此從嚴確定重要性水平。信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。注冊會計師應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關系。如果重要性水平是 4 000元，則意味著低于 4 000元的錯報不會影響到財務報表使用者的決策，此時注冊會計師需要通過執(zhí)行有關審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于 4 000元的錯報。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。 需要注意的是，如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個門檻或臨界點。影響重要性的因素很多，注冊會計師應當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報 表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。因此，在審計這類企業(yè)的財務報表時，投資者群體可被視為所有信息使用者的代表，投資者的信息需求是確定重要性的合適的參考依據(jù)。如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。 為了更清楚地理解重要性的概念、需要注意以下幾點： 1．重要性概念中的錯報包含漏報。同時，注冊會計師還應當評估各類交易、賬戶余額以及列報認定層次的重要性，以便2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 10 確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。 需要強調的是，雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余額和列報，為使整套審計工作底稿內容、脈絡更清楚， 此時 注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃，并保留原有的總體審計策略和具體審計計劃。 注冊會計師對具體審計計劃的記錄可以使用標準的審計程序表或審計工作完成核對表，但應當根據(jù)具體審計業(yè)務的情況作出適當修改。 注冊會計師對總體審計策略的記錄，應當包括為恰當計劃審計工作和2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 9 向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策。當評估的重大錯報風險增加時，注冊會計師通常會擴大指導與監(jiān)督的范圍，增強指導與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復核工作。但是在 實施 控制測試時獲 取 的審計證據(jù)與審計計劃階段獲 取 的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到 有效 執(zhí)行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并基于修正的風險評估 結果 修改計劃的審計方案，如采用實質性方案。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，有些被審計單位可能涉及環(huán)境事項、電子商務等等，在實務中注冊會計師應根據(jù)被審計單位的具體情況確定特定項目并執(zhí)行相應的審計程序。計劃的其他審計程序可以包 括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程序。 另外，完整、詳細的進一步審計程序的計劃會包括對各類交易、賬戶余額和列報實施的具體審計程序的性質、時間和范圍，包括抽取的樣本量等等。 通常，注冊會計師計劃的進 一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質、時間和范圍）兩個層次。 具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第 1231 號 —— 針對評估的重大錯報風險實施的程序》的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。 具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。 總體審計策略應能恰當?shù)胤从匙詴嫀?考慮 審計范圍、時間和方向的結果。 11. 影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、 兼并和分立。 7. 以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。 3. 評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。 （ 三 ） 審計方向 總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 5 （ 一 ） 審計范圍 注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以 確 定審計范圍。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。（ 1）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；（ 2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；（ 3）審計范圍存在限制。但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書： （ l）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍 ； （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款； （ 3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動； （ 4）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化； （ 5）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。 。 （一）審計業(yè)務約定書的 基本內容 審計業(yè)務約定書的具體內容可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括 以下 主要 內容 ： ； ； 。在審計過程中，被審計單位的財會人員及相關人員應對注冊會計師的詢問給予解釋，并在適當情況下為注2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 3 冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。 （四）商定審計收費 審計收費可采用計件收費和計時收費兩種基本方式。 （二）初步了解被審計單位的基本情況 注冊會計師 了解被審計單位基本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務委托，還還有利于計劃和執(zhí)行審計業(yè)務。 二、簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作 會計師事務所在簽訂審計業(yè)務約定書之前，應指派注冊會計師對被審計 單位的 基本情況進行了解，并就 審計業(yè)務約定相關條款特別是委托目的、審計范圍、審計收費、被審計單位應提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進行充分溝通，并達成一致意見。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。 在作出接受或保持客戶關系及具體審計業(yè)務的決策后，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1111 號 —— 審計業(yè)務約定書》的規(guī)定，在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。在此過程中， 需要 作出很多關鍵決策，包括確定可接受的審計風險水平和重要性、 配置項目人員等 。2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 1 第八章 計劃審計工作 凡事預則立，不預則廢。 在 計劃審計工作 時， 注冊會計師 需要 進行 初步業(yè)務活動 、制定 總體審計策略和具體審計計 。 為此， 注冊會計師 需要在本期審計業(yè)務開始時根據(jù) 《 會計師事務所質量控制準則 第 5101號 —— 業(yè)務質量控制》 和 《中國注冊會計師審計準則第 1121號 —— 歷史財務信息審計的質量控制》 的要求， 針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施 相應的 質量控制程序， 特別是評價客戶 誠信 度， 并根據(jù)中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范 的要求，評價是否 具備獨立性和專業(yè)勝任能力 ?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1111號 —— 審計業(yè)務約定書》要求，注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。 審計 業(yè)務約定書主要有以下作用： 第一，可增進 會計計事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解 注冊會計師的2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 2 審計責任及需要提供的協(xié)助和合作； 第二，可作為 被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計計事務所檢查被審計單位 約定義務履行情況的依據(jù)； 第三，出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任的重要證據(jù)。如果 注冊會計師的審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對 被審計單位 財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見 ；特殊目的 審計業(yè)務 涵蓋的內容比較廣泛，具體內 容參見本教材第二十章 。如果 會計師事務所不具備專業(yè)勝任能力，應當拒絕接受委托。 （五）明確被審計單位應協(xié)助的工作 在注冊會計師實施現(xiàn)審計之前，被審計單位應將所有相關的會計資料和其他文件準備齊全。任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方的確認。 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內容： （ 1）在某些方向對利用其他注冊會計師和專家上作的安排； （ 2）與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調； （ 3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告； （ 4）與治理層整體直接溝通； （ 5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； （ 6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約