【正文】 6）本 期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（ 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。 不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略作出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià) 方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。 （ 4）實(shí)際受益股東。例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要；得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在；是否存在 違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。例如，被審計(jì)單位并購了一個(gè)新的業(yè)務(wù)部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢(shì)，如何解決原有經(jīng)營業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等各方面的不一致。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （五）投資活動(dòng) 了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng) 營策略和方向上的重大變化。 （ 11）研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出。 （ 9）重要供應(yīng)商。例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。 （ 4）聯(lián)盟、合營與外包情況。 （ 2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息。 （四）經(jīng)營活動(dòng) 了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別 、重要賬戶余額和列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其控股母公司（股東）的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定 的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。 三、 被審計(jì)單位的性質(zhì) （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) 對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 的決策過程。例如，對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等 方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。 具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況： （ 1）被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？ （ 2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟 /產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？ （ 3）所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？ 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （ 4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？ （ 5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？ （ 6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？ （ 7）能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？ （ 8）誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少 ？ （ 9）被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？ （ 10）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？ （ 11）競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？ （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于：（ 1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；（ 2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義 務(wù)；（ 3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述六個(gè)方面實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，如被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括以前對(duì)被審計(jì)單位提供審計(jì) 和相關(guān)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)類似行業(yè)、類似企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 上述第（ 1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（ 2）項(xiàng)至第（ 4）項(xiàng)以及第（ 6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（ 5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。但是，在按照本準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取了解的整個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)實(shí)施上述所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，但被審計(jì)單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。通過追蹤某筆或某幾 筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。通過現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動(dòng)。例如，檢查被審計(jì)單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。 3. 觀察和檢查 觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。 如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。 分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問以及詢問哪些問題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 （ 2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序” 。 評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否 足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 三 、 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則 ， 規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、 列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試僅集中在例外事項(xiàng)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán) 格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充 分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 2020年 10月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京的會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在 2020年 12月 15日之后正式施行 。 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目開始的初期，相繼發(fā)生了一些國際知名公司財(cái)務(wù) 舞弊 丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信 心，并導(dǎo)致 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的工作進(jìn)行大量和深入的調(diào)查。 2020年 5月 ，聯(lián)合工作組 發(fā)表了 研究報(bào)告《大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法的發(fā)展》 ； 2020年 8月 ， 公共監(jiān)督 理事會(huì) 發(fā)表了關(guān)于 審計(jì) 效率的研究 報(bào) 告 。 2020年財(cái)政部發(fā)布的中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹了 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 思想和方法的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 以 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估 和 應(yīng)對(duì) 為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。 1998年，加拿大、英國 、 美國 的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 與 學(xué) 者組成 聯(lián)合工作組， 了解和 研究審計(jì) 實(shí)務(wù)的 發(fā)展 情況，并為 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì) 審計(jì) 準(zhǔn)則做出必要修訂提供建議。 由于兩個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨相似的問題，具有提高審計(jì)質(zhì)量的共同目的，因此兩個(gè)項(xiàng)目小組合并成立了聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組，制定共同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從源頭上實(shí)現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。 聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組于 2020年 10月發(fā)布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《 財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán) 境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。 二 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化 我國出臺(tái)的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ，包括 包括《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) —— 審計(jì)證據(jù)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 123l號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。 。 、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ， 以及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的影響很大 ，因此，也 影響到審計(jì)工作的 各個(gè)方面 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 一 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源 （一） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第七條至第九條分別對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行了規(guī)范。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要 客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 （ 4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。例如，對(duì)每一產(chǎn)品系列進(jìn)行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。 （ 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。 （ 4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。 閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了 解被審計(jì)單位及其環(huán)境。而對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上 年審計(jì)作總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。但值得注意的是，被審計(jì)單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計(jì)中已不具有相關(guān)性。例如，在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用分析 程序。 （二）討論的內(nèi)容 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的 領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式 。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。 根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（ 1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（ 2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（ 3）被審計(jì)單位