【正文】 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第八章 計劃審計工作 1 第八章 計劃審計工作 凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。高質(zhì)量的 ,審計 計 計 有助于 注冊會計師 恰當(dāng)?shù)亟M織和 管理審計 資源，提高審計效率和效果， 順利完成審計工作 并與客戶保持良好的工作關(guān)系。 計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結(jié)束為止。 在 計劃審計工作 時， 注冊會計師 需要 進(jìn)行 初步業(yè)務(wù)活動 、制定 總體審計策略和具體審計計 。在此過程中， 需要 作出很多關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計風(fēng)險水平和重要性、 配置項目人員等 。 第 一 節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 注冊會計師在計劃審計工作 前， 需要 開展初步業(yè)務(wù)活動 。 初步業(yè)務(wù)活動 主要有三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 第二， 確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況； 第三， 確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 為此， 注冊會計師 需要在本期審計業(yè)務(wù)開始時根據(jù) 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第 5101號 —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》 和 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121號 —— 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》 的要求， 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施 相應(yīng)的 質(zhì)量控制程序， 特別是評價客戶 誠信 度， 并根據(jù)中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范 的要求，評價是否 具備獨立性和專業(yè)勝任能力 。 在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1111 號 —— 審計業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 一 、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 會計師事務(wù)所承 接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第 1111號 —— 審計業(yè)務(wù)約定書》要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。 審計 業(yè)務(wù)約定書 具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。 簽署 審計 業(yè)務(wù) 約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守約定事項并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益。 審計 業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用： 第一，可增進(jìn) 會計計事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解 注冊會計師的2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第八章 計劃審計工作 2 審計責(zé)任及需要提供的協(xié)助和合作； 第二，可作為 被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計計事務(wù)所檢查被審計單位 約定義務(wù)履行情況的依據(jù)； 第三，出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。 二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)指派注冊會計師對被審計 單位的 基本情況進(jìn)行了解，并就 審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別是委托目的、審計范圍、審計收費(fèi)、被審計單位應(yīng)提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。 （一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 會計師事務(wù)所 在和 委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍取得一致的看法。審計業(yè)務(wù)一般有年度財務(wù)報表審計、專項審計和中期審計等。如果 注冊會計師的審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對 被審計單位 財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見 ；特殊目的 審計業(yè)務(wù) 涵蓋的內(nèi)容比較廣泛，具體內(nèi) 容參見本教材第二十章 。 （二）初步了解被審計單位的基本情況 注冊會計師 了解被審計單位基本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務(wù)委托，還還有利于計劃和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 注冊會計師 應(yīng)了解的被審計單位的基本情況，包括：（ 1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（ 2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（ 3）以前年度接受審計的情況；（ 4）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)和工作組織；（ 5）其他與簽定審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。 （三） 會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 會計師事務(wù)所評價的內(nèi)容主要包括：一是執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵人員、考慮在審計過程中向外界專家尋求 協(xié)助的需要和具有必要的時間）；二是能否保持獨立性；三是保持 應(yīng)有關(guān)注的能力。如果 會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （四）商定審計收費(fèi) 審計收費(fèi)可采用計件收費(fèi)和計時收費(fèi)兩種基本方式。在計時收費(fèi)方式下確定收費(fèi)時，會計師事務(wù)所評價應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：（ 1）專業(yè)服務(wù)的難度和風(fēng)險以及 所需的知識和技能； （ 2） 所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗； （ 3） 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；（ 4）提供 專業(yè)服務(wù) 所需承擔(dān)的責(zé)任。在 專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，通常以合理 估計 每一專業(yè)人員審計工時和適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算收費(fèi)。 （五）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 在注冊會計師實施現(xiàn)審計之前，被審計單位應(yīng)將所有相關(guān)的會計資料和其他文件準(zhǔn)備齊全。在審計過程中，被審計單位的財會人員及相關(guān)人員應(yīng)對注冊會計師的詢問給予解釋，并在適當(dāng)情況下為注2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第八章 計劃審計工作 3 冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。 三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 會計師事務(wù)所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務(wù)約定書。起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，應(yīng)由雙方法人代表或授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章 。任何方如需修改、補(bǔ)充約定書，均應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方的確認(rèn)。 （一）審計業(yè)務(wù)約定書的 基本內(nèi)容 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括 以下 主要 內(nèi)容 ： ； ； 。 ，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則； ，包括出具審計報告的時間要求； ； ，以及內(nèi)部控 制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； ； 、文件和所需要的其他信息； ； ； ，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； ； ； ，以及簽約雙方加蓋的公章。 （二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 需要。 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （ 1）在某些方向?qū)闷渌詴嫀熀蛯＜疑献鞯陌才牛? （ 2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （ 3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告； （ 4）與治理層整體直接溝通； （ 5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； （ 6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。 。 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是 否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： （ 1）組成部分注冊會計師的委托人； （ 2）是否對組成部分單獨出具審計報告； 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第八章 計劃審計工作 4 （ 3）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額 （ 5）組成部分管理層的獨立程度 3. 連續(xù)審計。 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： （ l）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍 ； （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款； （ 3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動； （ 4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （ 5）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。 。 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。（ 1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（ 2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（ 3）審計范圍存在限制。上述第（一）項和第（二）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù) 約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達(dá)成一致意見。如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（ 1）原審計業(yè)務(wù)；（ 2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。 一、總體審計策略 總體審計策 略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第八章 計劃審計工作 5 （ 一 ） 審計范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以 確 定審計范圍。 具體來說，在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項： ； ，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告； ，包括需審計的集團(tuán)內(nèi) 組成部分的數(shù)量及所在地點； ，以確定如何編制合并財務(wù)報表； 審計 的范圍； ，包括是否需要具備專門知識； ； ，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進(jìn)行審計； ； ，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)； 利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)； ，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的情況； ，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排； ；