【正文】 。記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍本準(zhǔn)則第十一條至第十七條對(duì)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍作出了進(jìn)一步規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮以上因素時(shí)需注意，根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。7．使用的審計(jì)方法和工具。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有此審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此，審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷。2．已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。一、總體要求本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。這一分類(lèi)主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間而劃分的。（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容本準(zhǔn)則第七條第三款規(guī)定，審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成情況核對(duì)表等。問(wèn)題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。注①：為幫助理解，本指南給出的范例對(duì)某些需要解釋的項(xiàng)目予以舉例說(shuō)明（以[]表示）。為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。第二章 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)本準(zhǔn)則第二章（第七條至第八條），主要說(shuō)明審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求一、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容本準(zhǔn)則第七條說(shuō)明審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。如果時(shí)間拖延過(guò)久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)遺忘某些事項(xiàng)，使得審計(jì)工作底稿的記錄不能全面地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作。二、審計(jì)工作底稿的編制目的本準(zhǔn)則第四條規(guī)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)——審計(jì)工作底稿第一章 總 則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第六條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序的要求。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。2）及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。為了保證審計(jì)工作底稿的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄和改動(dòng)。但無(wú)論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的；（l）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。本指南附錄11311①“審計(jì)檔案的組成范例”中列舉了若干構(gòu)成審計(jì)工作底稿的資料和記錄，供參考。例如，記錄對(duì)被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對(duì)差異的分析等。本指南附錄11314列示了問(wèn)題備忘錄格式范例，供參考。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理：（l）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板和范例，如核對(duì)表、審計(jì)計(jì)劃及業(yè)務(wù)約定書(shū)范例等，某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識(shí)；（2）在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。（二）當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。第一節(jié) 總體要求本準(zhǔn)則第九條及第十條說(shuō)明編制審計(jì)工作底稿的總體要求和確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，應(yīng)該按照本條規(guī)定，考慮如何恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)工作底稿。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢(xún)證函及回函、有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤(pán)程序的審計(jì)工作底稿（包括盤(pán)點(diǎn)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的測(cè)試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。3．在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。4．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。例如，某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說(shuō)明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過(guò)程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。考慮以上因素有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍是否恰當(dāng)。另外，某些準(zhǔn)則的指南中包含若干審計(jì)工作底稿的范例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中可以參考。二、審計(jì)過(guò)程記錄（一）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。第十二條第二款進(jìn)一步指出，識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。（二）重大事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。有關(guān)重大事項(xiàng)概要工作底稿格式范例，參見(jiàn)本指南附錄11313。但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。三、審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用更多的審計(jì)標(biāo)識(shí)。相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。表1131l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)202年12月31日201年12月31日Cll原值 Cll累計(jì)折舊　凈值T/B∧B∧表11312 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C11）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額　 原 值 　　　　Cll11．房屋建筑物　SCll22．機(jī)器設(shè)備　SCll33．運(yùn)輸工具　　SCll44．其他設(shè)備　　S　小 計(jì)B∧∧∧＜C1∧　　　　　　　累計(jì)折舊　　　　Cll11．房屋建筑物　　SCll22．機(jī)器設(shè)備　SCll3　　SCll44．其他設(shè)備　　S　小 計(jì)B∧∧∧＜C1∧　凈 值B∧　　C1∧六、編制人員和復(fù)核人員及日期本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（l）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；（2）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。例如，應(yīng)收賬款函證核對(duì)表的索引號(hào)為L(zhǎng)3l1/21，相對(duì)應(yīng)的詢(xún)證函回函共有20份，每一份應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函索引號(hào)以L312/2L312/21……L3121/21表示，對(duì)于這種情況，就可以?xún)H在應(yīng)收賬款函證核對(duì)表上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。本準(zhǔn)則第下九條第二款指出，如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。刪除審計(jì)工作底稿主要是指刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。第五章 審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)本準(zhǔn)則第五章（第二十三條），主要說(shuō)明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時(shí)，對(duì)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體要求。例外情況可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第四章“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序。附錄1131—l:審計(jì)檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計(jì)項(xiàng)目管理．被審計(jì)單位名稱(chēng)、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話．參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂罚畬徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)原件．各期審計(jì)檔案清單[如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等]．其他（二）被審計(jì)單位背景資料．組織結(jié)構(gòu)．各投資方簡(jiǎn)介．管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）．董事會(huì)成員清單．歷史發(fā)展資料．業(yè)務(wù)介紹．關(guān)聯(lián)方資料．會(huì)計(jì)手冊(cè)．員工福利政策．其他（三）法律事項(xiàng)資料．有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件[如公司章程、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等］．驗(yàn)資報(bào)告．歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要．影響財(cái)務(wù)