【正文】 。記錄特定項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的。第二節(jié) 審計工作底稿的內(nèi)容和范圍本準則第十一條至第十七條對審計工作底稿的內(nèi)容和范圍作出了進一步規(guī)定。注冊會計師在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍均是為達到本準則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。7．使用的審計方法和工具。反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有此審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。2．已識別的重大錯報風(fēng)險。二、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素本準則第十條規(guī)定，在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。一、總體要求本準則第九條規(guī)定，注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論。例如，總體審計策略和具體審計計劃。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間而劃分的。（三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容本準則第七條第三款規(guī)定，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格例如，特定項目（如財務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作完成情況核對表等。問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。注①：為幫助理解，本指南給出的范例對某些需要解釋的項目予以舉例說明（以[]表示）。為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。第二章 審計工作底稿的性質(zhì)本準則第二章（第七條至第八條），主要說明審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求一、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容本準則第七條說明審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。如果時間拖延過久，注冊會計師可能會遺忘某些事項，使得審計工作底稿的記錄不能全面地反映注冊會計師所執(zhí)行的審計工作。二、審計工作底稿的編制目的本準則第四條規(guī)定、注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則1131號——審計工作底稿第一章 總 則《中國注冊會計師審計準則1131號——審計工作底稿》（以下簡稱本準則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準則的制定目的和適用范圍、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序的要求。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。2）及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。為了保證審計工作底稿的完整性，注冊會計師不得對其進行不當(dāng)刪除、廢棄和改動。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的；（l）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。本指南附錄11311①“審計檔案的組成范例”中列舉了若干構(gòu)成審計工作底稿的資料和記錄，供參考。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等。本指南附錄11314列示了問題備忘錄格式范例，供參考。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并進行統(tǒng)一質(zhì)量管理：（l）會計師事務(wù)所基于審計準則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例，如核對表、審計計劃及業(yè)務(wù)約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識；（2）在此基礎(chǔ)上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時予以更新。（二）當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。第一節(jié) 總體要求本準則第九條及第十條說明編制審計工作底稿的總體要求和確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，應(yīng)該按照本條規(guī)定，考慮如何恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲嫻ぷ鞯赘?。例如，注冊會計師編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函、有關(guān)不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、注冊會計師對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。3．在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。4．已獲取審計證據(jù)的重要程度。例如，某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項的結(jié)論?？紤]以上因素有助于注冊會計師確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍是否恰當(dāng)。另外，某些準則的指南中包含若干審計工作底稿的范例，注冊會計師在實務(wù)中可以參考。二、審計過程記錄（一）記錄特定項目或事項的識別特征本準則第十一條規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。第十二條第二款進一步指出，識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。（二）重大事項本準則第十三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。有關(guān)重大事項概要工作底稿格式范例，參見本指南附錄11313。但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。三、審計結(jié)論注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在實務(wù)中，注冊會計師也可以依據(jù)實際情況運用更多的審計標(biāo)識。相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。表1131l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號固定資產(chǎn)202年12月31日201年12月31日Cll原值 Cll累計折舊　凈值T/B∧B∧表11312 固定資產(chǎn)明細表（工作底稿索引號：C11）（節(jié)選）工作底稿索引號固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額　 原 值 　　　　Cll11．房屋建筑物　SCll22．機器設(shè)備　SCll33．運輸工具　　SCll44．其他設(shè)備　　S　小 計B∧∧∧＜C1∧　　　　　　　累計折舊　　　　Cll11．房屋建筑物　　SCll22．機器設(shè)備　SCll3　　SCll44．其他設(shè)備　　S　小 計B∧∧∧＜C1∧　凈 值B∧　　C1∧六、編制人員和復(fù)核人員及日期本準則第十七條規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：（l）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；（2）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。例如，應(yīng)收賬款函證核對表的索引號為L3l1/21，相對應(yīng)的詢證函回函共有20份，每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號以L312/2L312/21……L3121/21表示，對于這種情況，就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對表上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。本準則第下九條第二款指出，如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。刪除審計工作底稿主要是指刪除整張原審計工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動本準則第五章（第二十三條），主要說明在審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時，對變動審計工作底稿的具體要求。例外情況可能在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》第四章“財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實”的相關(guān)規(guī)定，對例外事項實施新的或追加的審計程序。附錄1131—l:審計檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計項目管理．被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話．參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂罚畬徲嫎I(yè)務(wù)約定書原件．各期審計檔案清單[如對各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計檔案、存放地點等]．其他（二）被審計單位背景資料．組織結(jié)構(gòu)．各投資方簡介．管理層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)）．董事會成員清單．歷史發(fā)展資料．業(yè)務(wù)介紹．關(guān)聯(lián)方資料．會計手冊．員工福利政策．其他（三）法律事項資料．有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件[如公司章程、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等］．驗資報告．歷次董事會會議紀要．影響財務(wù)