【正文】 制度或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露]對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃中列示的針對(duì)重要賬戶或列報(bào)制定的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目組需要記錄：216。 審計(jì)目標(biāo)；216。 重要賬戶或列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；216。 是否涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)；216。 采取的總體方案（包括采用實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試）；39 / 39審計(jì)目標(biāo)重要賬戶或列報(bào)完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計(jì)價(jià)/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)總體方案控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)控制缺陷/錯(cuò)報(bào)(如有)綜合性方案/實(shí)質(zhì)性方案[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)1（注釋1）：收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔[收入][是][是][是][是]　　[是][綜合性方案][是][是][是][是][收入截止性錯(cuò)誤：多記收入和應(yīng)收賬款人民幣600000元][應(yīng)收賬款][是][是]　　[是]　　[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)2：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，管理費(fèi)用——壞賬的準(zhǔn)確性][壞賬準(zhǔn)備]　　　　[是]　　[是][實(shí)質(zhì)性方案][否][是][是][是][無(wú)][管理費(fèi)用——壞賬]　　[是]　　　　[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)3（注釋2）：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、收入及管理費(fèi)用——壞賬按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露]（具體略）[應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備收入及管理費(fèi)用——壞賬][是][是][是]　[是]　[是][是][實(shí)質(zhì)性方案][否][否][是][是][無(wú)][……]　　　　　　　　　　　　　　　[注釋1：以上表格中記錄的審計(jì)目標(biāo)是具體審計(jì)計(jì)劃中列示的審計(jì)目標(biāo)。][注釋2：在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以利用“列報(bào)（包括披露）核對(duì)表”來(lái)完成對(duì)報(bào)表總體及各賬戶列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，在各個(gè)“進(jìn)一步審計(jì)程序”中，有關(guān)“列報(bào)”目標(biāo)可以與之索引。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一制定“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（包括披露）核對(duì)表”等，則可以提高各個(gè)項(xiàng)目組的審計(jì)效率及控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。：[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)1：收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得出評(píng)估結(jié)果的理由[可索引至具體審計(jì)計(jì)劃][高][為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo)，A公司通過(guò)發(fā)展新客戶等方法擴(kuò)大其銷售。管理層可能會(huì)為了滿足董事會(huì)的預(yù)期而虛增收入。 相關(guān)控制，并將控制與重要賬戶或列報(bào)、認(rèn)定相聯(lián)系；216。 實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)重要賬戶或列報(bào)，項(xiàng)目組需要記錄執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序，包括：216。 實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試；216。 對(duì)有關(guān)重要賬戶或列報(bào)的認(rèn)定，并索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿。：[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)2：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，管理費(fèi)用——壞賬的準(zhǔn)確性]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得出評(píng)估結(jié)果的理由[可索引至具體審計(jì)計(jì)劃][高][為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo)，A公司通過(guò)發(fā)展新客戶等方法擴(kuò)大其銷售。管理層為擴(kuò)大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對(duì)新客戶的資信狀況缺乏深入了解，應(yīng)收賬款的可回收性可能存在問(wèn)題，壞賬準(zhǔn)備可能被低估。 審計(jì)程序針對(duì)重要賬戶或列報(bào)，項(xiàng)目組需要記錄執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序，包括：216。 實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試；216。 對(duì)有關(guān)重要賬戶或列報(bào)的認(rèn)定，并索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿。其內(nèi)容主要包括以下部分：216。 測(cè)試目標(biāo)；216。 針對(duì)的相關(guān)控制；216。 樣本選取方法和審計(jì)程序；216。 測(cè)試結(jié)果及結(jié)論。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 [高] 確定測(cè)試項(xiàng)目的選取方法和審計(jì)程序確定測(cè)試項(xiàng)目的選取方法和審計(jì)程序工作底稿索引號(hào)（如有）[采用審計(jì)抽樣 檢查銷售合同是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，簽訂人是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，即在權(quán)限列表之內(nèi)。][] 界定總體及抽樣單元[總體：201年簽訂的所有銷售合同　抽樣單元：一份銷售合同] 審計(jì)抽樣的考慮（如采用審計(jì)抽樣的方法）樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模和樣本選取方法工作底稿索引號(hào)[樣本規(guī)模：20份銷售合同預(yù)計(jì)誤差率：0]L211（略）選取樣本方法[隨意選樣]L212（略）[銷售合同沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)批準(zhǔn)] 實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序 [如果內(nèi)容較多，也可以單獨(dú)作為一張工作底稿，并與上述 部分索引][檢查銷售合同是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，簽訂人員是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，即在權(quán)限列表之內(nèi)。序號(hào)簽訂日期銷售合同號(hào)銷售合同經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)1201年月日11119005是2201年月日11119125是3201年月日11119223是　　　……]測(cè)試結(jié)果[沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銷售合同未經(jīng)管理層適當(dāng)批準(zhǔn)的情況]結(jié)論[在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的]細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿格式范例——應(yīng)收賬款函證被審計(jì)單位名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號(hào) [A公司] [截至201年12月31日止] [L31] 編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：[DD]日期：[202年2月8日]復(fù)核人[如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人]：[BB]日期：[202年2月25日]項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：[CC]日期：[202年3月12日]本工作底稿的目的是記錄針對(duì)應(yīng)收賬款函證的過(guò)程及結(jié)果。細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)進(jìn)一步審計(jì)程序表索引號(hào)[應(yīng)收賬款的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔[]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 [高] 確定測(cè)試項(xiàng)目的選取方法和審計(jì)程序（包括跟進(jìn)及替代性程序）工作底稿索引號(hào)（如有）[選取特定項(xiàng)目，選取單項(xiàng)應(yīng)收客戶款余額超過(guò)人民幣50萬(wàn)元的項(xiàng)目進(jìn)行函證：對(duì)于收到的回函，檢查對(duì)方確認(rèn)的金額是否與賬面金額一致，如果有不符事項(xiàng)，分析產(chǎn)生不符事項(xiàng)的原因、考慮該事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；如果未得到對(duì)方的回函，實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，檢查期后收回款項(xiàng)的資料或組成該應(yīng)收款余額的支持性資料，如銷售合同，客戶確認(rèn)的發(fā)運(yùn)單等……][L311] 界定總體及抽樣單元[總體：截至201年12月31日的應(yīng)收賬款 抽樣單元：?jiǎn)雾?xiàng)應(yīng)收客戶款余額超過(guò)人民幣50萬(wàn)元的項(xiàng)目]（如采用審計(jì)抽樣的方法）樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模和樣本選取方法工作底稿索引號(hào)[樣本規(guī)模： ][預(yù)計(jì)誤差額：][包括評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差額、確定是否分層等，以及確定樣本規(guī)模][不適用]樣本選取方法：[本方法包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣][不適用]總體誤差額的計(jì)算[不適用] 界定誤差構(gòu)成條件[不符事項(xiàng)的金額高于或低于賬戶余額人民幣5萬(wàn)元，并且被審計(jì)單位不能合理解釋其差異并提供相應(yīng)依據(jù)]　測(cè)試結(jié)果[沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差]對(duì)誤差的分析[只適用于細(xì)節(jié)測(cè)試]金 額 單 位A——已識(shí)別的誤差B——推斷出的總體誤差（扣除已識(shí)別的誤差）（A+B）結(jié) 論[基于以上獲取的審計(jì)證據(jù)，在應(yīng)收賬款的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫?，沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)。其內(nèi)容主要包括以下部分：216。 應(yīng)收賬款函證情況列表216。 對(duì)不符事項(xiàng)執(zhí)行的審計(jì)程序216。 對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款實(shí)施的替代審計(jì)程序項(xiàng)目客戶名稱工作底稿索引號(hào)賬面金額回函確認(rèn)金額差異替代程序[客戶A][L311a]（略）C\\[1 700 000][1 500 000][200 000][不適用][客戶B][L311b] （略）C[2 000 000][√]……C\\：已收回詢證函 C：已發(fā)詢證函 √：已實(shí)施相關(guān)替代審計(jì)程序2．對(duì)不符事項(xiàng)執(zhí)行的審計(jì)程序[差異的出現(xiàn)是因?yàn)楸粚徲?jì)單位與客戶A在確認(rèn)應(yīng)收（應(yīng)付）賬款上的時(shí)間性差異。已檢查相關(guān) 的銷售合同、經(jīng)客戶A簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)單，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常情況。其內(nèi)容主要包括以下部分：216。 實(shí)質(zhì)性分析程序的目標(biāo)；216。 分析程序；216。 對(duì)偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動(dòng)或關(guān)系實(shí)施的審計(jì)程序；216。 結(jié)論。通過(guò)詢問(wèn)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人，獲知本期提供給戶的信用條件沒(méi)有變化，均為60天。]　可接受的差異額[基于重要性水平和計(jì)劃的保證水平，確定可接受的差異額為： 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與預(yù)期值相差 5 天。管理層已對(duì)這些客戶的資信狀況進(jìn)行了跟進(jìn)了解，這些新客戶多為房地產(chǎn)企業(yè)、資金周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)。 4．結(jié)論[基于以上的分析程序，應(yīng)收賬款的實(shí)際周轉(zhuǎn)情況與預(yù)期數(shù)據(jù)之間沒(méi)有重大異常情況。 引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及得出評(píng)估結(jié)果的理由總體方案和發(fā)現(xiàn)采用綜合性方案，具體審計(jì)程序包括：對(duì)控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，包括對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)和檢查被審計(jì)單位編制的非常規(guī)交易報(bào)告。…… 有關(guān)具體審計(jì)程序的詳細(xì)內(nèi)容，見(jiàn)審計(jì)工作底稿[工作底稿索引號(hào)] 發(fā)現(xiàn)：……結(jié)論 修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施對(duì)以前重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的修正及原因?qū)π拚蟮闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的重大更改對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的重大更改審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正的錯(cuò)報(bào)　　審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致難以實(shí)施的情形及其解決方法事項(xiàng)及解決方法附錄 11314：?jiǎn)栴}備忘錄格式范例問(wèn)題備忘錄 [存貨監(jiān)盤(pán)]被審計(jì)單位名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號(hào)編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：日期：復(fù)核人[如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人]：日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：1.]3． 結(jié)論[結(jié)果及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響] 附錄 11315：審計(jì)工作完成情況核對(duì)表格式范例審計(jì)工作完成核對(duì)表被審計(jì)單位名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號(hào)編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：日期：復(fù)核人[如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人]：日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：核對(duì)項(xiàng)目核對(duì)結(jié)果[是/不適用]工作底稿索引號(hào)[是否已取得管理層的書(shū)面聲明][如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，是否已與適當(dāng)層次的管理層或治理層溝通][是否已將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層][……]項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確認(rèn)：項(xiàng)目組已取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持得出的審計(jì)結(jié)論及將出具的審計(jì)報(bào)告。