中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)—商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)-閱讀頁(yè)
2025-07-15 17:10本頁(yè)面
【正文】 或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。 在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低； （二）許多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守； ?。ㄈ┯行┙灰撞辉谫Y產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益； ?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制； ?。ㄎ澹┟咳沼囝~可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對(duì)最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制； ?。?duì)大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對(duì)方核對(duì)。 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響?！ ∽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評(píng)價(jià)交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過(guò)實(shí)物控制難以奏效，管理層通常實(shí)施下列控制程序： ?。ㄒ唬{借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； ?。ǘ①Y產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離； ?。ㄈ┯瑟?dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額?！ 〉谌龡l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問(wèn)等程序，測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。 在評(píng)價(jià)調(diào)節(jié)控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ?。ㄒ唬┬枰{(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高； ?。ǘ┱{(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性； ?。ㄈ┱{(diào)節(jié)項(xiàng)目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。 在評(píng)價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： ?。ㄒ唬┦欠裼蓪ｉT部門履行受托保管職責(zé)； （二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離； ?。ㄈ┦欠褚褜?duì)受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 在評(píng)價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響： ?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分； ?。ǘ┕芾韺颖O(jiān)控工作的質(zhì)量； ?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)工作的范圍和效果； ?。ㄋ模╆P(guān)鍵管理人員的素質(zhì)； ?。ㄎ澹┿y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。 對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層和管理層溝通。 實(shí)質(zhì)性程序 第三十八條 第三十九條 第四十條 第四十一條 第四十二條 第四十三條 第四十四條 第四十五條 第四十六條 第四十七條 第四十八條 第四十九條 第五十條 第五十一條 第五十二條第六章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的特殊規(guī)定。 在出具審計(jì)報(bào)告之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 第七章 則 第五十六條14 / 14
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