【正文】 質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。為幫助理解，以下列舉部分審計(jì)程序中所測(cè)試的樣本的識(shí)別特征：（l）本準(zhǔn)則第十二條第一款指出，如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征。（二）重大事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。同時(shí)本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。因此本準(zhǔn)則第十四條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響。有關(guān)重大事項(xiàng)概要工作底稿格式范例，參見本指南附錄11313。上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無需保留這些初步的判斷意見。三、審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。四、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用更多的審計(jì)標(biāo)識(shí)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。例如，固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊及凈值的總額應(yīng)分別與固定資產(chǎn)明細(xì)表的數(shù)字互相勾稽。表1131l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)202年12月31日201年12月31日Cll原值 Cll累計(jì)折舊　凈值T/B∧B∧表11312 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C11）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額　 原 值 　　　　Cll11．房屋建筑物　SCll22．機(jī)器設(shè)備　SCll33．運(yùn)輸工具　　SCll44．其他設(shè)備　　S　小 計(jì)B∧∧∧＜C1∧　　　　　　　累計(jì)折舊　　　　Cll11．房屋建筑物　　SCll22．機(jī)器設(shè)備　SCll3　　SCll44．其他設(shè)備　　S　小 計(jì)B∧∧∧＜C1∧　凈 值B∧　　C1∧六、編制人員和復(fù)核人員及日期本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（l）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；（2）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。例如，應(yīng)收賬款函證核對(duì)表的索引號(hào)為L(zhǎng)3l1/21，相對(duì)應(yīng)的詢證函回函共有20份，每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號(hào)以L312/2L312/21……L3121/21表示，對(duì)于這種情況，就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對(duì)表上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。一、審計(jì)工作底稿歸檔的期限本準(zhǔn)則第十八條對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限作出了規(guī)定，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。二、審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。本準(zhǔn)則第下九條第二款指出，如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。有關(guān)詳細(xì)內(nèi)容，參見第五章。刪除審計(jì)工作底稿主要是指刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。四、審計(jì)工作底稿的保存期限本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存十年。第五章 審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)本準(zhǔn)則第五章（第二十三條），主要說明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時(shí)，對(duì)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體要求。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例外情況可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第四章“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果針對(duì)例外情況對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)（即使在歸檔工作完成前），應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條及第二十一條的規(guī)定執(zhí)行。附錄1131—l:審計(jì)檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計(jì)項(xiàng)目管理．被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話．參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂罚畬徲?jì)業(yè)務(wù)約定書原件．各期審計(jì)檔案清單[如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等]．其他（二）被審計(jì)單位背景資料．組織結(jié)構(gòu)．各投資方簡(jiǎn)介．管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）．董事會(huì)成員清單．歷史發(fā)展資料．業(yè)務(wù)介紹．關(guān)聯(lián)方資料．會(huì)計(jì)手冊(cè)．員工福利政策．其他（三）法律事項(xiàng)資料．有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件[如公司章程、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等］．驗(yàn)資報(bào)告．歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要．影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等]．有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件[如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等]．分支機(jī)構(gòu)的資料．所投資企業(yè)的資料．其他二、當(dāng)期檔案清單（一〕溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿．審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表．與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告．與治理層的溝通和報(bào)告．與管理層的溝通和報(bào)告．管理建議書．其他（二）審計(jì)完成階段工作底稿．審計(jì)工作完成情況核對(duì)表．管理層聲明書原件．重大事項(xiàng)概要．錯(cuò)報(bào)匯總表．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表．有關(guān)列報(bào)的工作底稿[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等]．財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要．總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要．其他（三）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿．總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃．對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)．對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)．對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)．被審計(jì)單位提交資料清單．主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示．前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表．預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要．其他（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表．舞弊．持續(xù)經(jīng)營．對(duì)法律法規(guī)的考慮．關(guān)聯(lián)方．其他（五）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分）．進(jìn)一步審計(jì)程序表．有關(guān)控制測(cè)試工作底稿．有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）（七）其他附錄11312:進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿格式范例為演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下如何編制審計(jì)工作底稿，本附錄以對(duì)被審計(jì)單位的銷售交易為例，給出進(jìn)一步審計(jì)程序表及其他相關(guān)審計(jì)工作底稿的格式范例（包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)工作底稿）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況執(zhí)行審計(jì)工作并作相應(yīng)的記錄。在實(shí)務(wù)中，針對(duì)不同項(xiàng)目，所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)及結(jié)果等均不相同，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況在以下范例的基礎(chǔ)上加以調(diào)整。一、背景資料被審計(jì)單位：A公司，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)及銷售供暖設(shè)備，其客戶主要是房地產(chǎn)開發(fā)商及一般的企業(yè)用戶。根據(jù)董事會(huì)制定的公司近三年發(fā)展計(jì)劃，該公司本年要實(shí)現(xiàn)2％的市場(chǎng)份額增長(zhǎng)和10％的收入及凈利潤(rùn)增長(zhǎng)。在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已在具體審計(jì)計(jì)劃中，對(duì)了解被審計(jì)單位的情況和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了記錄。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)己實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。同時(shí)，管理層為擴(kuò)大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對(duì)新客戶的資信狀況缺乏深入了解,應(yīng)收賬款的可回收性可能存在問題，壞賬準(zhǔn)備可能被低估。進(jìn)一步審計(jì)程序表交易類別：[銷售]被審計(jì)單位名稱[A公司]財(cái)務(wù)報(bào)表期間[截至201年12月31日止]工作底稿索引號(hào)[L1]編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：[AA]日期：[202年2月6日]　復(fù)核人[如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人]：[BB]日期：[202年2月25日]　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：[CC]日期：[202年3月12日]　本工作底稿的目的是記錄針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論。本表主要包括以下部分：216。 重要賬戶和列報(bào)；216。 審計(jì)目標(biāo)與結(jié)論；216。 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用綜合性方案）；216。 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用實(shí)質(zhì)性方案）。 金額項(xiàng)目本期金額單位：人民幣元前期金額單位：人民幣元工作底稿索引號(hào)調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表[應(yīng)收賬款][][600,000][][][][L11][壞賬準(zhǔn)備][][][][][L12]（略）利潤(rùn)表[收入][][600,000][][][][L13]（略）[管理費(fèi)用——壞賬][][][][][L14]（略）列報(bào)要求：[應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、收入及管理費(fèi)用——壞賬按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)