【正文】 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。第五章 要 求第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。第三節(jié) 職業(yè)判斷第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部?jī)?nèi)容，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟?。第三十四條 為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要求：（一）某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)；（二）由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項(xiàng)要求不適用。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。第三十七條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這是否使其不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定予以記錄。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)的前提條件是否存在，以及與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，制定本準(zhǔn)則。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及的管理層，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。第四章 要 求第一節(jié) 審計(jì)的前提條件第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（二）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作的范圍施加限制，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。在下列情況下，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及的一致意見。第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。如果等同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任；如果不等同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮第十八條 如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)存在沖突。如果無法采取上述任何措施，按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào) ——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 （2010年11月1日修訂） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。 第三條 建立和保持質(zhì)量控制制度（包括政策和程序），是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。 本準(zhǔn)則基于這樣的前提，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。 第五條 在實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序時(shí)，項(xiàng)目組可以依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，除非會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可依賴。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 第八條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。 第十條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)人。 第十二條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個(gè)人，如其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。 如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字，本準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 第十五條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。 第十七條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。 第十九條 監(jiān)控，是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。 第三章 目 標(biāo) 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在業(yè)務(wù)層面實(shí)施質(zhì)量控制程序，以合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （一）在審計(jì)工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。 第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求 第二十三條 在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，對(duì)項(xiàng)目組成員違反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。 第二十五條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況形成結(jié)論。 第三節(jié) 客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持 第二十六條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的6 接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?第四節(jié) 項(xiàng)目組的工作委派 第二十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠： （一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。 第三十條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。 第三十二條 在涉及咨詢時(shí)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)： （一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢承擔(dān)責(zé)任； （二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中已就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢可能在項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行，或者在項(xiàng)目組與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員之間進(jìn)行； （三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認(rèn)可； （四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。 第三十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。第三十五條 對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮： （一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)； （二）項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （三）選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。 第六節(jié) 監(jiān) 控 第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。 第七節(jié) 審計(jì)工作底稿 第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： 9 （一）識(shí)別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的； （二）針對(duì)適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論； （三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論； （四）在審計(jì)過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。 第五章 附 則 第四十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。第二條 本準(zhǔn)則附錄中列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對(duì)本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。第三條 在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第二章 定 義第五條 審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。第七條 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：（一）審計(jì)過程；（二）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。第四章 要 求第一節(jié) 及時(shí)編制審計(jì)工作底稿第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。第十一條 在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第十三條 如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。第十五條 在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）遇到的例外情況；（二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；（三）對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。第十八條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。第五章 附 則第二十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行?？紤]本附錄中列示的事項(xiàng)，并不能代替考慮本準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中的規(guī)定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第三條 財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。第四條 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識(shí)別出發(fā)生的舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對(duì)舞弊的防范和遏制是非常重要的。對(duì)舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實(shí)守信和合乎道德的文化，并且這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。第六條 在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。第七條 在舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。即使可以識(shí)別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會(huì)，但對(duì)于諸如會(huì)計(jì)估計(jì)等判斷領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以確定這類錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)用以發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。第十一條 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況。第四章 要 求第一節(jié) 職業(yè)懷疑第十三條 按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。但如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)但未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)