【正文】 要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、 適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。 ，下列各項因素中， A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。 注意：注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。 75%的具體情況：（ 1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；（ 2）項目總體風(fēng)險較低。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類 別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 注意： 第一，在選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素；財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對較小的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 ，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 ，則可接受的檢查風(fēng) 險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 ，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 ，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 [答疑編號 3937060402] 『正確答案』 A 『答案解析』重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系；重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。選項C，檢查風(fēng)險只能控制不能消除。 【例題 其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。 需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準(zhǔn)則通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為 “ 重大錯報風(fēng)險 ” 。 某些類別的交易、賬戶余額和披露及 其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。 （一）重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表 在審計前 存在重大錯報的可能性。 ，則該項錯報是重大的 ，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響 ，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 [答疑編號 3937060301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷某事項對財務(wù)報表 使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響，所以選項 C不正確。注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（ 1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（ 2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（ 3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 （ 4）第（ 4）項， A注冊會計師擬定的計劃存在不當(dāng)之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應(yīng)該考慮被審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略 、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。 （ 4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 【例題 通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為 進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間安排和范圍）兩個層 次 。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。 [答疑編號 3937060202] 『正確答案』 D 『答案解析』對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了 8種，本題考查的是第 3種。 ，并且這種限制將導(dǎo)致 A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見， A 注冊會計師正確的做法是（ ）。 注意： 在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（ 1）原審計業(yè)務(wù)；（ 2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為 保證程度較低 的業(yè)務(wù) ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計 業(yè)務(wù)約定書： （ 1）組成部分注冊會計師的委托人； （ 2）是否對組成部分單獨出具審計報告； （ 3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定； （ 4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額； （ 5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。 管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計工作的前提，這對獨立審計工作是至關(guān)重要的。 考慮因素： 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽 客戶的經(jīng)營性質(zhì) 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度 客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平 工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 變更會計師事務(wù)所的原因 關(guān)鍵管理人員是否更換頻繁 ?? 經(jīng)營風(fēng)險 信息來源： 例如：從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 AA/AB （適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。 （ 3）征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 （一）初步業(yè)務(wù)活動的目的 —— 核心目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托 （二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 初步業(yè)務(wù)活動包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng) 的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。 [答疑編號 3937050302] 『正確答案』 C 『答案解析』通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最可能證實的是截止。 （ 1）對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實施函證程序， A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（ ）。 ，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報 ，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序 ，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報， 則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任 ，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任 [答疑編號 3937050202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報；選項 C，如果注冊會計師嚴(yán)格的按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè) 務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則通常認(rèn)為注冊會計師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。 審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要；影響審計固有限制的其他事項。然而，即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。 注意： 第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。 【例題 注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。 （二）目標(biāo)的導(dǎo)向作 用 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。特殊目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定。本章是歷來考試的重點，主要是將審計目標(biāo)的理論與財務(wù)報表審計實務(wù)結(jié)合起來考查各種題型。第五章 審計目標(biāo) 注冊會計師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告。 第五章 審計目標(biāo) 本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容，核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定確定審計具體目標(biāo)。 第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計