【正文】 要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、 適的審計(jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。此時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。錯(cuò)報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)可能是有用的。 ，下列各項(xiàng)因素中， A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。 注意：注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 75%的具體情況：（ 1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（ 2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類 別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。 注意： 第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。 （一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對較小的錯(cuò)報(bào)可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 ，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 ，則可接受的檢查風(fēng) 險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 ，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 [答疑編號 3937060402] 『正確答案』 A 『答案解析』重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系。選項(xiàng)C，檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除。 【例題 其他原因包括注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。 需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為 “ 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ” 。 某些類別的交易、賬戶余額和披露及 其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。 （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表 在審計(jì)前 存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 ，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響 ，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 [答疑編號 3937060301] 『正確答案』 ABD 『答案解析』根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響，所以選項(xiàng) C不正確。注冊會計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：（ 1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（ 2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（ 3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 （ 4）第（ 4）項(xiàng)， A注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略 、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。 （ 4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 【例題 通常，注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）兩個(gè)層 次 。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 [答疑編號 3937060202] 『正確答案』 D 『答案解析』對連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了 8種，本題考查的是第 3種。 ，并且這種限制將導(dǎo)致 A注冊會計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， A 注冊會計(jì)師正確的做法是（ ）。 注意： 在將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（ 1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（ 2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為 保證程度較低 的業(yè)務(wù) ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì) 業(yè)務(wù)約定書： （ 1）組成部分注冊會計(jì)師的委托人； （ 2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告； （ 3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定； （ 4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額； （ 5）組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。 管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計(jì)工作的前提，這對獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。 考慮因素： 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù) 客戶的經(jīng)營性質(zhì) 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度 客戶是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平 工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 變更會計(jì)師事務(wù)所的原因 關(guān)鍵管理人員是否更換頻繁 ?? 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 信息來源： 例如：從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 AA/AB （適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。 （ 3）征得被審計(jì)單位書面同意后，與前任注冊會計(jì)師溝通。 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 （一）初步業(yè)務(wù)活動的目的 —— 核心目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托 （二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 初步業(yè)務(wù)活動包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng) 的質(zhì)量控制程序；評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。 [答疑編號 3937050302] 『正確答案』 C 『答案解析』通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最可能證實(shí)的是截止。 （ 1）對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序， A注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（ ）。 ，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào) ，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 ，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)， 則表明注冊會計(jì)師沒有履行好相關(guān)責(zé)任 ，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 [答疑編號 3937050202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) A，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng) C，如果注冊會計(jì)師嚴(yán)格的按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè) 務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則通常認(rèn)為注冊會計(jì)師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。 審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；審計(jì)程序的性質(zhì)；在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要；影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)。然而，即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。 注意： 第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。 【例題 注冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。 治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計(jì)工作的行為人，對編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。 （二）目標(biāo)的導(dǎo)向作 用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定。本章是歷來考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來考查各種題型。第五章 審計(jì)目標(biāo) 注冊會計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過程中運(yùn)用抽樣等測試方法，同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對審計(jì)的影響，將審計(jì)的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 審計(jì)目標(biāo) 本章是注冊會計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)