注冊會計師審計注冊會計師利用他人的工作講義-全文預(yù)覽
【正文】 目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，組成部分注冊會計師 需要遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求。集團項目合伙人應(yīng)當復(fù)核集團總體審計策略和具體審計計劃。 三、集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務(wù)報表重大錯報風險（包括舞弊風險）的討論 項目組關(guān)鍵成員需要討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，并特別強調(diào)舞弊導(dǎo)致的風險。 一、集團管理層下達的指令 為實現(xiàn)財務(wù)信息的一致性和可比性， 集團管理層通常對組成部分下達指令 。 第二，如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應(yīng)當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注意： 第一，集團項目合伙人按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當確信執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)； 第二，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告 不應(yīng)提及組成部分注冊會計師 ，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 注意： 基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對 組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。 第三，某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。 三、重要組成部分 重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分： ① 單個組成部分 對集團具有財務(wù)重大性 ； ② 由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的特別風險 。 第一節(jié) 與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念 一、集團 集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團財務(wù)報表中。 第二十章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 本章屬于非常重要章節(jié)，主要介紹在對集團財務(wù)報表進行審計時，集團項目合伙人和集團項目組應(yīng)如何協(xié)調(diào)利用組成部分注冊會計師的工作。 如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。 （五）對專家遵守保密規(guī)定的要求 適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。 （二）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標 當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務(wù)所制定的政策和程序。在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師可能考慮的因素包括： （ 1）管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作；（ 2）事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度；（ 3）事項存在的重大錯報風險；（ 4）應(yīng)對識別出的風險的預(yù)期 程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。 注意： 第一，專家既可能是事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是外部專家。 [答疑編號 3937190101] 『正確答案』 ACD 『答案解析』在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當評價：（ 1）內(nèi)部審計的客觀性；（ 2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（ 3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；（ 4）內(nèi)部審計人員和注 冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。 （ 1）實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險的評估；對內(nèi)部審計的評估；對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。 如果內(nèi)部審計人員的工作是注冊會計師在確定實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的因素，注冊會計師事前應(yīng)與內(nèi)部審計人員在有關(guān)方面達成一致意見是有益的。 （ 3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi) 部審計人員的工作 ，注冊會計師應(yīng)當評價： （ 1）內(nèi)部審計的客觀性。 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作 一、內(nèi)部審計的目標 二、內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系 第一，注冊會計師應(yīng)當考慮內(nèi)部審計工作的 某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財務(wù)報表重大錯報風險所采用的程序和實質(zhì)性程序。第十九章 注冊會計師利用他人的工作 本章屬于考試的一般重點章節(jié)。具體要求： ； 。 第四，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕。 （ 2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。 、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當考慮：第一，內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險；第三，在評價支持相關(guān)認定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。 注冊會計師應(yīng)當在對內(nèi)部審計特定工作進 行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序。 多選題】 ，注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 第二節(jié) 利用專家的工作 專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計 師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。項目合伙人需要確信項目組和不屬于項目組的專家整體上具備適當?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 注意： 在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。 三、專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 注冊會計師應(yīng)當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。 五、與專家
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