注冊會計師審計注冊會計師利用他人的工作講義(已修改)
2025-09-10 18:24 本頁面
【正文】 第十九章 注冊會計師利用他人的工作 本章屬于考試的一般重點章節(jié)。主要講解了利用內(nèi)部審計工作以及利用專家的工作。其內(nèi)容難度不高，但知識點較多，考試時主要以客觀題的形式出現(xiàn) 考查了利用專家工作的客觀題，查了利用內(nèi)部審計工作的客觀題。具體要求： ； 。 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作 一、內(nèi)部審計的目標(biāo) 二、內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系 第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的 某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所采用的程序和實質(zhì)性程序。 第二，如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師就應(yīng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。 第三，注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。 第四，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕。 三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi) 部審計人員的工作 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價： （ 1）內(nèi)部審計的客觀性。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計僅向最高級別的治理層負(fù)責(zé)并報告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位管理層對內(nèi)部審計施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計人員是否能夠與注冊會計師進(jìn)行充分的溝通。 （ 2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。 （ 3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 （ 4）內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。 如果內(nèi)部審計人員可以自由地與注冊會計師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是最有效的： 第一，雙方在審計期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談；第二，內(nèi)部審計人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計報告；內(nèi)部審計人員告知注冊會計師其注意到的、可能影響注冊會計師工作的所有重大事項；第三，注冊會計師告知內(nèi)部審計 人員可能影響內(nèi)部審計的所有重大事項。 、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：第一，內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；第三，在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。 如果內(nèi)部審計人員的工作是注冊會計師在確定實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的因素，注冊會計師事前應(yīng)與內(nèi)部審計人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見是有益的。 （ 1）內(nèi)部審 計工作的時間安排； （ 2）內(nèi)部審計涵蓋的范圍； （ 3）財務(wù)報表整體的重要性，以及實際執(zhí)行的重要性； （ 4）選取測試項目擬采用的方法； （ 5）對所執(zhí)行工作的記錄； （ 6）復(fù)核和報告程序。 四、利用內(nèi)部審計人員的特定工作 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn) 行評價的基礎(chǔ)上實施進(jìn)一步審計程序。 （ 1）實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估；對內(nèi)部審計的評估；對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。 （ 2）注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括：檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目；檢查其他類似項目；觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。 【例題 多選題】 ，注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 [答疑編號 3937190101] 『正確答案』 ACD 『答案解析』在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（ 1）內(nèi)部審計的客觀性；（ 2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（ 3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；（ 4）內(nèi)部審計人員和注 冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。 ，正確的有（ ）。 ，以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險及其對注冊會計師審計程序的影響 ，注冊會計師也不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計的工作 ，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任，注冊會計師通常對內(nèi)部審計 的客觀性比較滿意 [答疑編號 3937190102] 『正確答案』 BCD 『答案解析』注冊會計師在審計中對被審計單位內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用是必須要考慮的，但對其的利用并非是必需的。 第二節(jié) 利用專家的工作 專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計 師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注意： 第一，專家既可能是事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是外部專家。 第二，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。 第三，利用專家工作的基本思路： 一、確定是否利用專家的工作 （一）可能需要利用專家工作的審計程序范圍 （二）編制財務(wù)報表需 要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長時的考慮 如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，盡管注冊會計師擁有會計和審計技能，但可能不具備審計這些財務(wù)報表的必要的專長。項目合伙人需要確信項目組和不屬于項目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師可能考慮的因素包括： （ 1）管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作；（ 2）事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度；（ 3）事項存在的重大錯報風(fēng)險；（ 4）應(yīng)對識別出的風(fēng)險的預(yù)期 程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。 二、審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 在考慮利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項達(dá)成一致意見；評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。 在確定相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： ： 錯報風(fēng)險； ；
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