注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作講義(已修改)
2025-09-10 18:24 本頁面
【正文】 第十九章 注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作 本章屬于考試的一般重點(diǎn)章節(jié)。主要講解了利用內(nèi)部審計(jì)工作以及利用專家的工作。其內(nèi)容難度不高，但知識(shí)點(diǎn)較多，考試時(shí)主要以客觀題的形式出現(xiàn) 考查了利用專家工作的客觀題，查了利用內(nèi)部審計(jì)工作的客觀題。具體要求： ； 。 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作 一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo) 二、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系 第一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的 某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。 第二，如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。 第三，注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。 第四，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。 三、確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi) 部審計(jì)人員的工作 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)： （ 1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計(jì)僅向最高級(jí)別的治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分的溝通。 （ 2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。 （ 3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 （ 4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。 如果內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊會(huì)計(jì)師坦誠溝通，并滿足下列條件，則溝通可能是最有效的： 第一，雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；第二，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員告知注冊會(huì)計(jì)師其注意到的、可能影響注冊會(huì)計(jì)師工作的所有重大事項(xiàng)；第三，注冊會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì) 人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。 、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：第一，內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第三，在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。 如果內(nèi)部審計(jì)人員的工作是注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)考慮的因素，注冊會(huì)計(jì)師事前應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見是有益的。 （ 1）內(nèi)部審 計(jì)工作的時(shí)間安排； （ 2）內(nèi)部審計(jì)涵蓋的范圍； （ 3）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以及實(shí)際執(zhí)行的重要性； （ 4）選取測試項(xiàng)目擬采用的方法； （ 5）對(duì)所執(zhí)行工作的記錄； （ 6）復(fù)核和報(bào)告程序。 四、利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn) 行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 （ 1）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。 （ 2）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；檢查其他類似項(xiàng)目；觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。 【例題 多選題】 ，注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（ ）。 [答疑編號(hào) 3937190101] 『正確答案』 ACD 『答案解析』在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（ 1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性；（ 2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；（ 3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；（ 4）內(nèi)部審計(jì)人員和注 冊會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。 ，正確的有（ ）。 ，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響 ，注冊會(huì)計(jì)師也不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作 ，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師通常對(duì)內(nèi)部審計(jì) 的客觀性比較滿意 [答疑編號(hào) 3937190102] 『正確答案』 BCD 『答案解析』注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用是必須要考慮的，但對(duì)其的利用并非是必需的。 第二節(jié) 利用專家的工作 專家，即注冊會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會(huì)計(jì) 師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 注意： 第一，專家既可能是事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是外部專家。 第二，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。 第三，利用專家工作的基本思路： 一、確定是否利用專家的工作 （一）可能需要利用專家工作的審計(jì)程序范圍 （二）編制財(cái)務(wù)報(bào)表需 要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長時(shí)的考慮 如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長，盡管注冊會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，但可能不具備審計(jì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專長。項(xiàng)目合伙人需要確信項(xiàng)目組和不屬于項(xiàng)目組的專家整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮的因素包括： （ 1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作；（ 2）事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度；（ 3）事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（ 4）應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期 程序的性質(zhì)，包括注冊會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。 二、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 在考慮利用專家的工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專家的專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。 在確定相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： ： 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ；
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1