【正文】 第五章 審計目標(biāo) 注冊會計師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告?？筛爬橄聢D： 該編命題形式比較靈活，各種題型 均可能出現(xiàn)，而且所占分?jǐn)?shù)通常在 20多分；除第九章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理論知識與實務(wù)融會貫通。 第五章 審計目標(biāo) 本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容，核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定確定審計具體目標(biāo)。本章是歷來考試的重點，主要是將審計目標(biāo)的理論與財務(wù)報表審計實務(wù)結(jié)合起來考查各種題型。 近年不僅在客觀題中涉及（ 2020年、 2020年），更主 要是在主觀題中涉及，如將識別的風(fēng)險與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實質(zhì)性程序結(jié)合；或?qū)⒕唧w的內(nèi)部控制程序與認(rèn)定掛鉤。 具體要求如下： ； ； 。 第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提 一、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受 的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定。 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。 特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。 二、財務(wù)報表審計總體目標(biāo) 審計目標(biāo)包括 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計目標(biāo)兩個層次。 （一）總體目標(biāo) 總體目標(biāo)是注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。 具體而言，注冊會計師的總體目標(biāo)是：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 （二）目標(biāo)的導(dǎo)向作 用 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。 三、審計工作前提 —— 管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任 （一）管理層與治理層的概念 。 織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。 治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。 （二）審計工作前提 管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括： ，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）； 、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； ，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù) 報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 （三）注冊會計師的責(zé)任 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 注意： 第一，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為 財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 【例題 多選題】在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中， A注冊會計師認(rèn)為正確的有（ ）。 A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件 A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員 、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 [答疑編號 3937050201] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』管理層和治理層（如適用）應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括： ① 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）； ② 設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； ③ 向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其 他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 四、執(zhí)行審計工作的基本要求 （一）相關(guān)的職業(yè)道德要求 （二）職業(yè)懷疑 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。 注意： 第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。 第二，除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。 第三，注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。 （三）職業(yè)判斷 （四）審計證據(jù)和審計風(fēng)險 為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的 結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 （五）審計的固有限制 注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。 審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要；影響審計固有限制的其他事項。 （六）審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。 補(bǔ)充： 【例題 多選題】下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的有（ ）。 ，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報 ，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序 ，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報， 則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任 ，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任 [答疑編號 3937050202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報；選項 C，如果注冊會計師嚴(yán)格的按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè) 務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則通常認(rèn)為注冊會計師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。 第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)可歸納如下： 認(rèn) 定 目 標(biāo) 交易和事項 ：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 確認(rèn)已記錄的交易是真實的 ：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄 確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 ：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 ：交易和事項已記錄于正確的會計期間 確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g ：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 期末賬戶余額 ：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 確認(rèn)記錄的 金額確實存在 ：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù) ：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 確認(rèn)已存在的金額均已記錄 ：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 列報和披露