【正文】 款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見。上述第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。 。 如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是 否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務約定書： （ 1）組成部分注冊會計師的委托人； （ 2）是否對組成部分單獨出具審計報告； 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 4 （ 3）法律法規(guī)的規(guī)定； （ 4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權份額 （ 5）組成部分管理層的獨立程度 3. 連續(xù)審計。 ，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則； ，包括出具審計報告的時間要求； ； ，以及內部控 制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； ； 、文件和所需要的其他信息； ； ； ，包括收費的計算基礎和收費安排； ； ； ，以及簽約雙方加蓋的公章。 三、審計業(yè)務約定書的內容 會計師事務所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務約定書。在計時收費方式下確定收費時，會計師事務所評價應當考慮以下主要因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：（ 1）專業(yè)服務的難度和風險以及 所需的知識和技能； （ 2） 所需專業(yè)人員的數量、水平和經驗； （ 3） 每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（ 4）提供 專業(yè)服務 所需承擔的責任。 注冊會計師 應了解的被審計單位的基本情況，包括：（ 1）業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構；（ 2）經營情況和經營風險；（ 3）以前年度接受審計的情況；（ 4）財務會計機構和工作組織；（ 5）其他與簽定審計業(yè)務約定書相關的事項。 （一）明確審計業(yè)務的性質和范圍 會計師事務所 在和 委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質和范圍取得一致的看法。 審計 業(yè)務約定書 具有經濟合同的性質，一經有約定各方簽字或蓋章認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。 一 、審計業(yè)務約定書的定義和作用 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 第 一 節(jié) 初步業(yè)務活動 注冊會計師在計劃審計工作 前， 需要 開展初步業(yè)務活動 。高質量的 ,審計 計 計 有助于 注冊會計師 恰當地組織和 管理審計 資源，提高審計效率和效果， 順利完成審計工作 并與客戶保持良好的工作關系。 計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結束為止。 初步業(yè)務活動 主要有三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 第二， 確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況； 第三， 確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。 會計師事務所承 接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。 簽署 審計 業(yè)務 約定書的目的是為了明確約定各方的權利和責任義務，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當利益。審計業(yè)務一般有年度財務報表審計、專項審計和中期審計等。 （三） 會計師事務所評價專業(yè)勝任能力 會計師事務所評價的內容主要包括：一是執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關鍵人員、考慮在審計過程中向外界專家尋求 協(xié)助的需要和具有必要的時間）；二是能否保持獨立性；三是保持 應有關注的能力。在 專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，通常以合理 估計 每一專業(yè)人員審計工時和適當的小時費用率為基礎計算收費。起草完畢的審計業(yè)務約定書一式兩份，應由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋雙方單位印章 。 （二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮 需要。 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據修改后的業(yè)務約定條款出具報告。 一、總體審計策略 總體審計策 略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。 （ 二 ） 報告目標 、時間安排及所需溝通 總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝 通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。具體包括： （ 1） 在制定審計計劃時確定的 重要性 水平 ； （ 2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通； （ 3）在審計過程中重新考慮重要性； （ 4）識別重要的組成部分和賬戶余額。 5. 項目預算，包括考慮為重大 錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。 9. 業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否 信 賴內部控制。 13. 會計準則及會計制度的變化。 二 、具體審計計劃 （一） 總體審計策略與具體審計計劃的關系 制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內容也緊密相關。對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，作出利用信息 技術2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 7 專家的工作的 決定。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的 性質、時間和范圍。 具體審計計劃應當包括按照《中國注冊會計師審計準則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。例如，計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行。具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。 實施的 其他審計程序 。例如，《中國注冊會計師審計準則第 1141號 —— 財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第 1324號 —— 持續(xù)經營》、《中國注冊會計師審計準則第2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第八章 計劃審計工作 8 1142號 —— 財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》及《中 國注冊會計師審計準則第 1323號 —— 關聯(lián)方》等準則中對注冊會計師針對這些特定項目在審計計劃階段應當執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定。第十七條進一步規(guī)定，由于未預期事項、條 件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應 當進行相應修正。 對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素： ； ； ； 。 五、對計劃審計工作的記錄 注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。 。 注冊會計師應當記錄對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施。 在小型被審計 單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調，總體審計策略可以相對簡單。溝通的內容可以包括審計的時間安排和總體策略、審計 工作中受到的限制及治理層和管理層對審計工作的額外要求等。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。 一、重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。 2．重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。 3．重要性概念是針對財務報表使用者決策 的信息需求而言的。注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產生的影響，因為他們的需求千差萬別。 如果注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告，在確定重要性時需要考慮特定使用者的信息需求，以實現(xiàn)特殊審計目標。例如，錯報 10 萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。主要是因為對影響重要性的各因素的 判斷存在差異。重要性并不是財務信息的主要質量特征。通常， 4 O00元的重要性水平比 2 000元的重要性水平高。顯然，重要性水平為 2 000元時審計不出這樣的重大錯報的司能性即審計風險，要比重要性水平為 4 000元時的審計風險高。 由于重要性和審計風險存在上述反向關系，而且這種關系對注冊會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質、時間和范圍有直接的影響，因此，注冊會計師應當綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計單位業(yè)務的性質，對會計政策的選擇和應用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關的經營風險，被審計單位的內部控制等因素，都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。 3．財務報表各項目的性質及其相互關系。 4．財務報表項目的金額 及其波動幅度。注冊會計師應當在計劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法，確定重要性水平。重要性 水平是一個經驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平。 在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。對資產管理公司，凈資產可能是一個適當的基準。以下是一些參考數值的舉例： （ 1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的 5%，或總收入的 %。例如，注冊會計師在將凈利潤作為確定某被審計單位重要性水平的基準時，因情況變化使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，注冊會計師可能認為選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準更加合適。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括： （ l）會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期（如關聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬）； （ 2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關的關鍵性披露（如制藥 業(yè)的研究與開發(fā)成本）； （ 3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部（如新近購買的業(yè)務）的財務業(yè)績。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。因此，存貨和應付賬款分別被低估了 5 000元，這里被低估的 5 000元就是已識別的對事實的具體錯