【正文】 性的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。福龍汽車應(yīng)當(dāng)將原計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失一并計入2011年度損益。 （4）會計處理不恰當(dāng)。福龍汽車獲取的返利與采購量或采購額掛鉤，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)收的返利并以采購額扣減相關(guān)返利后的凈額作為存貨的入賬成本。返利視相關(guān)存貨的對外銷售情況在相關(guān)存貨對外銷售的當(dāng)期轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。 9．針對資料（五）第4項，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的使用是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（3分） 答：采購時按照取得的全額增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅金額做進項稅抵扣的處理恰當(dāng)。結(jié)算返利時的增值稅處理和發(fā)票的使用均不恰當(dāng)。實際收到/結(jié)算返利時，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期的增值稅進項稅額。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金247。（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。福龍汽車向汽車生產(chǎn)商收取的返利，不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，福龍汽車可要求汽車生產(chǎn)商就返利開具紅字增值稅專用發(fā)票。 10．針對資料（五）第5項，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（） 答：所得稅處理不恰當(dāng)。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2:1）時，超過部分所發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。王聲對福龍汽車的長期借款為15億元，股權(quán)投資為7億元，已經(jīng)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2:1），超過的部分1億元相對應(yīng)的利息費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。 11．針對資料（五）第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細(xì)項目能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。如果可以扣除，簡要說明應(yīng)當(dāng)具備的條件。（） 答：稅收滯納金不得在所得稅前扣除；合同違約金是正常經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，可以在所得稅前扣除；直接捐贈給希望小學(xué)的捐贈支出不是通過公益性社會團體捐贈的，不得在所得稅前扣除；固定資產(chǎn)處置損失是在實際處置過程中發(fā)生的損失，是實際資產(chǎn)損失，可以在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；存貨被盜的損失，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件且會計上已作損失處理的年度申報扣除。存貨被盜損失應(yīng)為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額。 12．針對資料（六）第1項至第4項，指出王方在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。（2分） 答：（1）穿行測試的結(jié)論不恰當(dāng)。了解內(nèi)部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。項目組成員劉偉應(yīng)當(dāng)進一步對內(nèi)部控制執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，測試后結(jié)果滿意才可能得出“控制運行有效”的結(jié)論。 （2）項目組成員鄧力的函證方式不恰當(dāng)。實施函證時，應(yīng)當(dāng)對發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。因此詢證函應(yīng)當(dāng)都由審計項目組成員親自發(fā)出并收回，不應(yīng)讓被審計單位人員代勞。 （3）項目組成員肖華通過1月3日的盤點結(jié)果就認(rèn)定12月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記錄無差異不恰當(dāng)。存貨的監(jiān)盤程序可以在資產(chǎn)負(fù)債表日后進行，但應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日與監(jiān)盤日之間的交易進行測試，并倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量，并將倒軋過程記錄于工作底稿。只有當(dāng)經(jīng)測試和倒軋后的存貨數(shù)量與年末賬面記錄無差異時才可能合理認(rèn)定2011年12月31日的存貨結(jié)存與當(dāng)日賬面記錄無差異。 （4）項目組成員吳娜僅通過實施該函證程序不能恰當(dāng)實現(xiàn)與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)。吳娜僅對應(yīng)付賬款余額最大的前五個供應(yīng)商實施函證程序可能難以發(fā)現(xiàn)未記錄的應(yīng)付賬款，通常還應(yīng)當(dāng)選擇有頻繁業(yè)務(wù)往來但余額較小甚至為零的供應(yīng)商進行函證，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款的余額是否完整。對于完整性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過其他途徑，例如尋找未入賬的負(fù)債等，并結(jié)合其他財務(wù)報表項目審計過程中的發(fā)現(xiàn)來實現(xiàn)。 13．針對資料（七）第1項至第4項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代張民逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。（8分） 答：（1）以舊換新銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。福龍汽車應(yīng)當(dāng)以舊車折價前的新車銷售價格全額確認(rèn)為收入，舊車應(yīng)當(dāng)以二手車的市場價格作為入賬價值，折價高于市場價值的部分作為銷售折扣處理。 （2）對于該項售后回購業(yè)務(wù)，回購價格高于銷售價格，屬于融資交易，該30輛卡車所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債?；刭弮r格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間分期計入財務(wù)費用。 （3）母公司的管理層成員參加激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）子公司的管理層成員參加此項激勵方案，被授予福龍汽車股票期權(quán)，母公司作為結(jié)算企業(yè)，是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，母公司應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。子公司作為接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，即在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）員工接受被授予的股票期權(quán)時，一般不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日公平市場價的差額，是員工在企業(yè)表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按利息、股息、紅利所得征收個人所得稅。 （4）建議福龍汽車?yán)棉D(zhuǎn)讓定價籌劃法進行稅務(wù)籌劃。建議福龍汽車?yán)迷牧霞傲悴考忎N進行籌劃，通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。配件公司設(shè)立在中國西部地區(qū)，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%，低于集團內(nèi)其他子公司的所得稅稅率。配件公司大部分產(chǎn)品銷售給福龍汽車的其他子公司。根據(jù)資料，配件公司2010年和2011年的銷售毛利率均為10%，低于全國汽車配件行業(yè)最近三年的平均銷售毛利率17%，這意味著集團內(nèi)較少的利潤留在了所得稅率較低的配件公司，而更多的利潤流向了沒有稅收優(yōu)惠的其他公司，造成福龍汽車的所得稅負(fù)較高。福龍汽車可以通過提高配件公司向其他有聯(lián)系的企業(yè)的銷售價格，使配件公司的毛利率在合理的范圍內(nèi)有所提高，以合理降低福龍汽車的總體稅負(fù)。