【導(dǎo)讀】損]，但通過把虧損集中在某一年或兩年，而讓另一年盈利的財(cái)務(wù)舞弊，始終沒有被摘牌，有朝一日舞弊案曝光，將會(huì)使眾多的股東和利害關(guān)系人遭受重大損失。X公司拖欠了B事務(wù)所5年的審計(jì)費(fèi)用，合計(jì)500萬元；D事務(wù)所每年從X公司收取的各種服務(wù)費(fèi)用均占該所年度收入的80%；E事務(wù)所審計(jì)后出具了否定意見審計(jì)報(bào)告，X公司立即聘請F(tuán)事務(wù)所審計(jì)；考慮一下，能不能派下面的注冊會(huì)計(jì)師去執(zhí)行X公司的審計(jì)業(yè)務(wù)？戊注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，審計(jì)期間接受了X公司贈(zèng)送一輛80萬元的高級(jí)轎車；庚注冊會(huì)計(jì)師的母親與X公司董事長的女兒各出資500萬元，共同設(shè)立了Y公司；務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。注冊會(huì)計(jì)師自2020年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。配偶是主要近親屬。

　　

【正文】 ）應(yīng)收賬款：明細(xì)賬余額合計(jì)等于 總賬余額？查了，沒問題；審計(jì)結(jié)論：不存在重大錯(cuò)報(bào)，不行； （ 2）存貨：期初余額 +本期增加額 本期減少額 =期末余額，查了，未見異常；可以嗎？ （ 3） X公司為達(dá)到 20%的年增長率，今年發(fā)展了一大批中小企業(yè)客戶。上年應(yīng)收賬款 5000萬元，壞賬準(zhǔn)備 500萬元，今年應(yīng)收賬款 8000 萬元，壞賬準(zhǔn)備 800萬元，要不要進(jìn)一步審計(jì)？ （ 4）銀行存款：向銀行函證，取得對賬單，編制余額調(diào)節(jié)表，未達(dá)帳項(xiàng)都已到賬。事后發(fā)現(xiàn)銀行函證回函和對賬單都是 X公司勾結(jié)銀行負(fù)責(zé)人提供的假證，誰負(fù)責(zé)任？ 一、審計(jì)的背景 [準(zhǔn) 則、法律法規(guī) ] 【練習(xí)題單項(xiàng)選擇題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院 不將其界定 為不實(shí)報(bào)告的是 ( )。 【答案】 B 【解析】“會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ??，出具的具有虛假記載 [選項(xiàng) A]、誤導(dǎo)性陳述 [選項(xiàng) D]或者重大遺漏 [選項(xiàng) C]的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告”。 【考點(diǎn)】 D3章，教材 P34頁，司法解釋 不實(shí)報(bào)告。 ，初步判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé) 23 任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是 ( )。 ，應(yīng)當(dāng)減輕 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) B、 C、 D均明顯錯(cuò)誤。其中，選項(xiàng) B，“所有”一詞不當(dāng)。如果這些“機(jī)構(gòu)或人員”沒有與被審計(jì)單位發(fā)生交易或沒有遭受損失，就不需要賠償；選項(xiàng) C，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任時(shí)，賠償金額無上限，承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，賠償?shù)纳舷抟膊皇鞘杖〉膶徲?jì)費(fèi)用，而是審計(jì)報(bào)告的不實(shí)金額；選項(xiàng) D，被審計(jì)單位為第一順位責(zé)任人。 【考點(diǎn)】 D3章，教材 P34頁，司法解釋 減責(zé)事由、利害關(guān)系人、賠償范圍、賠償順位。 ，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說 法中正確的是 ( )。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系 ， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 ， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，事務(wù)所在能夠證明自己沒有過錯(cuò)的情況下不承擔(dān)賠償責(zé)任；選項(xiàng)B正確，依據(jù)：除非事務(wù)所能證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以 外的其他因素引起的，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在；選項(xiàng) C、 D 錯(cuò)誤，事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任只取決于其自身是否存在過錯(cuò)，與導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)的原因無關(guān)。 【考點(diǎn)】 D3章，教材 P35頁，司法解釋 歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的 利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) A錯(cuò)誤，如事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；選項(xiàng) B屬于司法解釋明確規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的六種情形之一；選項(xiàng) C、 D情況下，事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 【考點(diǎn)】 D3章，教材 P35頁，司法解釋 事務(wù)所的連帶責(zé)任和賠償責(zé)任。 （ 5）出具審計(jì)報(bào)告前，承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不要 派項(xiàng)目組以外的其他注冊會(huì)計(jì)師 或聘請其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行 [項(xiàng)目質(zhì)量控制 ]復(fù)核？項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)怎樣對待復(fù)核人提出 的意見。 （ 6）審計(jì)過程中，項(xiàng)目合伙人是否要對項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核？前后復(fù)核幾次？項(xiàng)目組成員之間產(chǎn)生專業(yè)分歧，怎么辦？ 【 2020年考試題，簡答題， 6分，第 4章 5分，第 13章 1分】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存 在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程 24 序。在審計(jì)過程中， A注冊會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)， A注冊會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后， B注冊會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 要求： 針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。 【答案】 （ 1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。 A注冊會(huì)計(jì)師在沒有了解甲公司及其環(huán)境、沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的情況下直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，違反審計(jì)準(zhǔn)則 [，風(fēng)險(xiǎn)評估的作用， P257]。 （ 2）要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，可能不符合“由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作”的原則，可能違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則 [，質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行，指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核， P65下 ]。 （ 3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選。由 A注冊會(huì)計(jì)師委派 B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則 [，質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， P65下 ]。 （ 4）按 規(guī)定，只有意見分歧得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。 A注冊會(huì)計(jì)師在分歧解決前經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)出具了審計(jì)報(bào)告，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則 [，質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， P67上 ]。 （ 5）按規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。 B注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之后才實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定 [，質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， P67上 ]。 （ 6）按規(guī)定，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。 B注冊會(huì)計(jì) 師隨機(jī)選取工作底稿進(jìn)行復(fù)核，不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定 [，質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， P67上 ]。 【考點(diǎn)】 D4章，質(zhì)量控制 ,簡答 25/6分 ,D13章 ,風(fēng)險(xiǎn)評估 ,簡答 21/6分。 二、審計(jì)的過程 ； ； ； ； ； ； ； ； ； 。 （一）簽約 （ 開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) ,第 八章第一節(jié)，知己知彼 ） 了解行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、客戶誠信； 了解與客戶的關(guān)系； 評價(jià)專業(yè)勝任能力，評價(jià)審計(jì)資源。 25 強(qiáng)調(diào)審計(jì)的前提，確認(rèn)雙方的責(zé)任與義務(wù)，商定審計(jì)收費(fèi)，約定提交報(bào)告的時(shí)間等。 指派項(xiàng)目合伙人，挑選項(xiàng)目組成員， （ 必要時(shí) ） 聘請專家。 【 考試題 】 1.（ 2020 年，單項(xiàng)選擇題， 1分 ） A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。 審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通 【答案】 D 【解析】注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有： （ 1） 針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； （ 2） 評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； （ 3） 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。 其中，評價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性屬于 “ 針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 ” 的內(nèi)容，而 ABC均屬于審計(jì)業(yè)務(wù)開始后需要溝通的事情。 2.（ 單項(xiàng)選擇題， 2020年， 1分 ） 如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要 A注冊會(huì)計(jì)師提醒甲公司管 理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是 （ ） 。 【答案】 D 【解析】按規(guī)定，對于連續(xù)審計(jì)，如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款，或考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： （ 1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍； （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款； （ 3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)（選項(xiàng) D）； （ 4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)； （ 5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （ 6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化； （ 7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更； （ 8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。 （二）編制審計(jì)計(jì)劃 （ 第八章 ） 編制審計(jì)計(jì)劃不是一個(gè)涇渭分明的階段，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 （ 1） 審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 26 審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次 （ 2） 總體審計(jì)策略 用以確定： 審 計(jì)范圍； 審計(jì)時(shí)間安排； 審計(jì)方向； 所需的審計(jì)資源。 并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定，也是對審計(jì)工作的宏觀規(guī)劃。 （ 3） 具體審計(jì)計(jì)劃 針對認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及的賬戶與認(rèn)定設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序 【考試題】 1.（ 2020年，單項(xiàng)選擇題， 1分 ） A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定總體審計(jì)策略的初始階段， A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是 （ ） 。 、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動(dòng) 尚未披露的訴訟 【答案】 C 【解析】在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （ 1） 審計(jì)范圍； （ 2） 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通； （ 3） 審計(jì)方向； （ 4） 審計(jì)資源。其中選項(xiàng) C屬于制定總體審計(jì)策略中時(shí)間安排的內(nèi)容。 2.（ 2020年，單項(xiàng)選擇題， 1分 ） A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定總體審計(jì)策略時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是 （ ） 。 不存在的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 報(bào)告 審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃 總體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)范圍 報(bào)告目標(biāo) /時(shí)間 審計(jì)方向 審計(jì)資源 應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的措施 審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 與管理層和治理層溝通 27 【答案】 C 【解析】這是一個(gè)區(qū)分總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的題。要做到正確區(qū)分，就必須從特征上把握兩個(gè)計(jì)劃層次的特征。雖然四個(gè)選項(xiàng)均涉及到 “ 風(fēng)險(xiǎn) ” ，但 A、 B、 D 中的風(fēng)險(xiǎn)依次是審計(jì)抽樣導(dǎo)致的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)性很強(qiáng)，并與具體審計(jì)程序直接掛鉤，均屬于 “ 具體審計(jì)計(jì)劃 ” 的層次， C中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于各種風(fēng)險(xiǎn)的總稱，與 “ 總體審計(jì)策略 ” 相對應(yīng)。 3.（ 2020年，單項(xiàng)選擇題， 1分 ） A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi) 容是 （ ） 。 、時(shí)間和范圍 【答案】 A 【解析】這又是一個(gè)區(qū)分總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的題。如果知道 “ 審計(jì)程序 ” 是具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容，則答案就如囊中之物。至于其余選項(xiàng)，均屬于總體審計(jì)策略中 “ 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)和審計(jì)方向 ” 中的具體條款。 4.（ 2020年，單項(xiàng)選擇題， 1分 ） A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo) 、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是 （ ） 。 【答案】 B 【解析】教材明確指出，注冊會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計(jì)領(lǐng)域；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （ B） ；執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和勝任能力。 二、審計(jì)的過程 （三）確定重要性 【名詞解釋】重要性 重要性：錯(cuò)報(bào)重大與否的界限（標(biāo)準(zhǔn)） 重要性的確 定是一個(gè)不斷完善的過程（初步確定，修訂，最終確定）。在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之前應(yīng)當(dāng)初步確定。 例：一個(gè)人丟了錢，重要不重要？ 不能一概而論。要從定量（金額）和定性（性質(zhì)）兩個(gè)方面看衡量。 從數(shù)量方面看，要看這個(gè)人的財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)總額），要看他年收入（營業(yè)收入），或者要看他的凈資產(chǎn)； 從性質(zhì)方面看，要看他是怎么丟的（因公、因私？），丟的是什么錢（公款、私款？），在什么場合丟的（賭博、救火？），影響到什么事情（看病，看電影？）、影響面大不大（影響前程，還是影響一件事） 人尚且如此，要確定一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否重大 更為復(fù)雜。第八章第三節(jié)專門討論這個(gè)問題。 【多項(xiàng)選擇題， 2020年 ， 4分 】 A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)， A注冊 28 會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 ，下列各項(xiàng)中， A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有 （ ） 。 、賬戶余