注冊會計師審計貨幣資金的審計講義-資料下載頁
2025-08-21 18:23本頁面
【導讀】本章屬于比較重要的內(nèi)容。通常以貨幣資金內(nèi)部控制、庫存現(xiàn)金和銀行存款的實質(zhì)性程序的客。觀題或簡答題形式進行考查；但近年在本章沒有直接命題?？刂片F(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。支出、費用、債權債務賬目的登記工作。準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。應提請被審計單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調(diào)整。結(jié)賬日實有數(shù)額為準。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日。業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
【正文】 序。 二、注冊會計師的責任 注冊會計師有責任對財務報表整體不 存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。 注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。 針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應當承擔不同的責任： （ 1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； （ 2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。 注意： 注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮思路 ： 三、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮 （一）對法律法規(guī)框架的了解 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當總體了解下列事項： （ 1）適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領域的法律法規(guī)框架； （ 2）被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。 （二）對決 定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī) 針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （三）識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序 其他法律法規(guī)可能因其對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關重要的影響，需要注冊會計師予以特別關注。 注冊會計師應當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為： （如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)； 。 （四）實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為 為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括： ； 、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況； 、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。 （五）書面聲明 由于法律法規(guī)對財務報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法 律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。 四、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序 （一）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關的信息時的審計程序 如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關的信息，注冊會計師應當： （ 1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； （ 2）獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響。 （二）懷疑被審計單位存 在違反法律法規(guī)行為時的審計程序 如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 總結(jié)： （三）評價違反法律法規(guī)行為的影響 注冊會計師應當評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。 在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注 冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務報表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務約定。 五、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 （一）與治理層溝通 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。 （ 1）對 故意 和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。 （ 2）懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。 （二）出具審計報告 行為的影響 如果認為違反法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。 如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。 如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。 。 （三）向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告違反法律法規(guī)行為 如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審 計單位以外的監(jiān)管機構和執(zhí)法機構等相關機構或人員報告。 注意： 要求向監(jiān)管機構報告的是經(jīng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴重違反法規(guī)行為。所謂 “ 嚴重 ” 主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。 【例題 多選題】下列有關違反法規(guī)行為的說法中，恰當?shù)挠校? ）。 ，注冊會計師應負有合理發(fā)現(xiàn)的責任 ，但不必溝通明顯不重要的 重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況盡快與治理層溝通 [答疑編號 3937170301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任。
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