【正文】 度接受審計(jì)的情況； 注意：接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：①是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； ④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。 （4）財務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。主要包括：①被審計(jì)單位簡史； ②主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)；③主要管理人員的正直品行； ④委托人聘用注冊會計(jì)師的意向等。 3．評價會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力其包括三個方面的內(nèi)容：①評價執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ②評價獨(dú)立性； ③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力，如果會計(jì)師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 4．商定審計(jì)收費(fèi)5．明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作①在注冊會計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計(jì)資料準(zhǔn)備齊全； ②而在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的詢問、審查給予解釋和配合； ③并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴?jì)師代編工作底稿。 (二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式，可以隨著審計(jì)約定事項(xiàng)的不同而有所不同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：　　 序號基本內(nèi)容具體要求1簽約雙方的名稱（略）2委托目的說明委托人委托事務(wù)所的目的或用意3審計(jì)范圍（1）會計(jì)報表審計(jì)，應(yīng)明確所審會計(jì)報表的名稱、日期或期間；（2）其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說明相應(yīng)的審計(jì)范圍。 4會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（略）5簽約雙方的義務(wù)（1）會計(jì)師事務(wù)所：①按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 （2）被審計(jì)單位：①及時提供注冊會計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊會計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作； ③按照約定條件，及時足額支付審計(jì)費(fèi)用。 6出具審計(jì)報告的時間要求（略）7審計(jì)報告的使用責(zé)任審計(jì)報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。委托人若使用不當(dāng)而造成后果，與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無關(guān)。 8審計(jì)收費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時間。 9審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日。 10違約責(zé)任（略）11簽約時間（略）12其他有關(guān)事項(xiàng)（1）如委托業(yè)務(wù)涉及會計(jì)咨詢時，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；（2）如會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時，還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊會計(jì)師溝通等事項(xiàng)。 注意：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律。任何一方如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方的確認(rèn)。2．33　初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計(jì)，可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。 （三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例 甲方：ABC有限公司 乙方：會計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方進(jìn)行19年度會計(jì)報表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍及目的 乙方接受甲方委托，對甲方19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日19年度的損益表和財務(wù)狀況變動表進(jìn)行審計(jì)。 　　乙方將根據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計(jì)報表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 　　甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會計(jì)報表充分披露有關(guān)的信息。 　　甲方的義務(wù)是： 1．及時為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。 3．按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計(jì)費(fèi)用。 4．在19年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) 　　乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告，保證審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性。 　　乙方的義務(wù)是： 　　1．按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報告。由于注冊會計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計(jì)報表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計(jì)責(zé)任。 　　2．對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。 　　3．審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。 　　4．在19年月日之前出具審計(jì)報告。 四、審計(jì)收費(fèi) 　　乙方應(yīng)收本約定審計(jì)事項(xiàng)的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的各級 　　別工作人員所花費(fèi)時間及《收費(fèi)規(guī)定》的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計(jì)為人民幣元。 　　如因?qū)徲?jì)工作遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。 五、審計(jì)報告的使用責(zé)任 　　乙方向甲方出具的審計(jì)報告一式份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。 六、約定書的有效期間 　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。 　本約定自19年月日起生效，并在本約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。 七、約定事項(xiàng)的變更 　　由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需提前出具審計(jì)報告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 八、違約責(zé)任 　　甲乙雙方按照《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。 九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定 　　甲方：ABC有限公司　乙方：會計(jì)師事務(wù)所 　 （簽章） （簽章） 　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章） 　　 年　 月　 日 年　 月　 日 七、審計(jì)范圍審計(jì)范圍是指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，由于審計(jì)對象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動，而經(jīng)濟(jì)活動的載體主要是會計(jì)資料，因此，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的大致范圍。 八、會計(jì)報表審計(jì)范圍審計(jì)對象—就會計(jì)報表審計(jì)而言，是被審計(jì)單位一定時期內(nèi)會計(jì)報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動。 審計(jì)目的—會計(jì)報表審計(jì)目的是CPA在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報表發(fā)表意見。 確定審計(jì)范圍的原則——“兩個凡是”原 則內(nèi) 容方法或因素凡是與被審計(jì)單位會計(jì)報表有關(guān)的資料1．確定基礎(chǔ)性會計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計(jì)報表的依據(jù)；①控制測試②實(shí)質(zhì)性測試2．確定有關(guān)信息、資料是否在會計(jì)報表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?；①比較法：將會計(jì)報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會計(jì)報表中得到恰當(dāng)反映； ②評價法：參考被審計(jì)單位管理人員在編制會計(jì)報表時所做的判斷，評價會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。凡是與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料考慮影響注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素①不存在絕對肯定的審計(jì)意見：判斷貫穿于注冊會計(jì)師工作的全過程，而且注冊會計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的；②存在審計(jì)風(fēng)險：由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險③審計(jì)范圍受限的影響，不能確定或難以確定被限制審計(jì)的范圍對會計(jì)報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。 二、審計(jì)證據(jù)與會計(jì)認(rèn)定的邏輯關(guān)系1，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對每項(xiàng)會計(jì)報表認(rèn)定來獲取證據(jù)。2，有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。3，實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍隨著認(rèn)定的不同而不同。如監(jiān)盤的實(shí)物證據(jù)。 4，有些情況下，某項(xiàng)測試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)?？偨Y(jié)：不同的審計(jì)程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計(jì)報表認(rèn)定。 三、審計(jì)證據(jù)證明力第十一條審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；（三）注冊會計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時，審計(jì)證據(jù)更為可靠?！　?四、審計(jì)證據(jù)的區(qū)別　 證據(jù)種類特點(diǎn)缺點(diǎn)方法類型會計(jì)報表認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)[P168]實(shí)物證據(jù)證明力最強(qiáng)。所有權(quán)和價值另行審計(jì)觀察（固定資產(chǎn)）、監(jiān)盤法（流動資產(chǎn)）實(shí)物（亦需要記載于書面）存在性完整、估價或分?jǐn)傉鎸?shí)、完整、估價、截止書面證據(jù)最多[基本證據(jù)]計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢及函證、檢查①外部：被審單位以外人士、機(jī)構(gòu)編制；注冊會計(jì)師自行編制的各種計(jì)算表、分析表； ②內(nèi)部：A會計(jì)記錄B管理當(dāng)局聲明書C其他書面文件5大認(rèn)定9個目標(biāo)口頭證據(jù)①本身不足以證明事情的真相②往往需得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持③這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小。 查詢書面記載5大認(rèn)定除機(jī)械準(zhǔn)確性外[阿拉伯?dāng)?shù)字不準(zhǔn)]環(huán)境[狀況]證據(jù)不是基本證據(jù)觀察、檢查、分析性復(fù)核①有關(guān)內(nèi)控情況②被審單位管理人員素質(zhì)③各種管理?xiàng)l件和管理水平無總體合理性注意：如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的證明力。即使只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制好壞而異。五、審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系(熟記)　　 證據(jù)種類審計(jì)具體目標(biāo)真實(shí)性完整性所有權(quán)估價截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實(shí)物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√上表解讀：實(shí)物證據(jù)達(dá)到4個審計(jì)具體目標(biāo)； 　　 書面證據(jù)9個審計(jì)具體目標(biāo)全部達(dá)到； 　　 口頭證據(jù)只有1個機(jī)械準(zhǔn)確性不能達(dá)到； 　　 環(huán)境證據(jù)只有1個總體合理性目標(biāo)能達(dá)到。　　六、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性[足夠性]、定量[數(shù)量特征]——是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：審計(jì)風(fēng)險；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)因素和總體規(guī)模與特征。 上述各項(xiàng)因素與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系如下表：　　 因 素特性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1）審計(jì)風(fēng)險固有風(fēng)險充分、適當(dāng)性同向變動控制風(fēng)險充分、適當(dāng)性同向變動其中：①項(xiàng)目性質(zhì)充分、適當(dāng)性項(xiàng)目越具有投機(jī)性質(zhì)，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱充分、適當(dāng)性內(nèi)部控制越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 ③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)充分、適當(dāng)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 ④管理當(dāng)局的可信賴程度充分、適當(dāng)性管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 ⑤財務(wù)狀況充分、適當(dāng)性財務(wù)狀況越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 ⑥變更會計(jì)師事務(wù)所充分、適當(dāng)性會計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性充分、適當(dāng)性項(xiàng)目在報表當(dāng)中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)該提高。 3）注冊會計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充分、適當(dāng)性如果不是很豐富，那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。 4）錯誤或舞弊情況充分、適當(dāng)性在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可能性，那我們應(yīng)該擴(kuò)大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。 5）審計(jì)證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當(dāng)性外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。如果審計(jì)過程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。 6）經(jīng)濟(jì)因素充分性如果增加時間和成本沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計(jì)程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。 7）總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。 定性[質(zhì)量特征]審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)）和可靠性（審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí)）。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系適當(dāng)性會影響充分性，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，就要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要增加。，但并不是說充分性也會影響適當(dāng)性。