【正文】 度接受審計的情況； 注意：接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，通常包括：①是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； ④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 （4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織； （5）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。主要包括：①被審計單位簡史； ②主要管理人員的管理經(jīng)驗；③主要管理人員的正直品行； ④委托人聘用注冊會計師的意向等。 3．評價會計師事務(wù)所的勝任能力其包括三個方面的內(nèi)容：①評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ②評價獨立性； ③評價保持應(yīng)有謹慎的能力，如果會計師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當拒絕接受委托。 4．商定審計收費5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作①在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當將所有的會計資料準備齊全； ②而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當對注冊會計師的詢問、審查給予解釋和配合； ③并在適當?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘濉?(二)審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式，可以隨著審計約定事項的不同而有所不同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：　　 序號基本內(nèi)容具體要求1簽約雙方的名稱（略）2委托目的說明委托人委托事務(wù)所的目的或用意3審計范圍（1）會計報表審計，應(yīng)明確所審會計報表的名稱、日期或期間；（2）其他專項審計，應(yīng)說明相應(yīng)的審計范圍。 4會計責任與審計責任（略）5簽約雙方的義務(wù)（1）會計師事務(wù)所：①按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 （2）被審計單位：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作； ③按照約定條件，及時足額支付審計費用。 6出具審計報告的時間要求（略）7審計報告的使用責任審計報告的使用應(yīng)當與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。委托人若使用不當而造成后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。 8審計收費審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計收費的計費依據(jù)、計費標準及付費方式與時間。 9審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日。 10違約責任（略）11簽約時間（略）12其他有關(guān)事項（1）如委托業(yè)務(wù)涉及會計咨詢時，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責；（2）如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時，還應(yīng)考慮期初余額的審計責任及如何與前任注冊會計師溝通等事項。 注意：審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律。任何一方如需修改、補充審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當方式獲得對方的確認。2．33　初次接受審計委托的審計業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計，可根據(jù)需要進行相應(yīng)變更。 （三）審計業(yè)務(wù)約定書范例 甲方：ABC有限公司 乙方：會計師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方進行19年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍及目的 乙方接受甲方委托，對甲方19年12月31日資產(chǎn)負債表以及截止該日19年度的損益表和財務(wù)狀況變動表進行審計。 　　乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 二、甲方的責任與義務(wù) 　　甲方的責任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。 　　甲方的義務(wù)是： 1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。 2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。 3．按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。 4．在19年月日之前提供審計所需的全部資料。 三、乙方的責任和義務(wù) 　　乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 　　乙方的義務(wù)是： 　　1．按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。 　　2．對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。 　　3．審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理、內(nèi)部控制制度及其他事項等提出改進意見。 　　4．在19年月日之前出具審計報告。 四、審計收費 　　乙方應(yīng)收本約定審計事項的費用，按照乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的各級 　　別工作人員所花費時間及《收費規(guī)定》的計費標準確定，預計為人民幣元。 　　如因?qū)徲嫻ぷ饔龅街卮髥栴}，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實情后，酌情調(diào)增審計費用。 五、審計報告的使用責任 　　乙方向甲方出具的審計報告一式份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當?shù)呢熑闻c乙方無關(guān)。 六、約定書的有效期間 　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。 　本約定自19年月日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。 七、約定事項的變更 　　由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 八、違約責任 　　甲乙雙方按照《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》的規(guī)定承擔違約責任。 九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定 　　甲方：ABC有限公司　乙方：會計師事務(wù)所 　 （簽章） （簽章） 　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章） 　　 年　 月　 日 年　 月　 日 七、審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，由于審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料，因此，反映經(jīng)濟活動的會計資料應(yīng)是審計的大致范圍。 八、會計報表審計范圍審計對象—就會計報表審計而言，是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動。 審計目的—會計報表審計目的是CPA在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 確定審計范圍的原則——“兩個凡是”原 則內(nèi) 容方法或因素凡是與被審計單位會計報表有關(guān)的資料1．確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)；①控制測試②實質(zhì)性測試2．確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从?；①比較法：將會計報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計報表中得到恰當反映； ②評價法：參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷，評價會計政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達方式是否恰當。凡是與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料考慮影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素①不存在絕對肯定的審計意見：判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，而且注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的；②存在審計風險：由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風險③審計范圍受限的影響，不能確定或難以確定被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。 二、審計證據(jù)與會計認定的邏輯關(guān)系1，在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據(jù)。2，有關(guān)某項認定的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認定應(yīng)獲取的審計證據(jù)。3，實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍隨著認定的不同而不同。如監(jiān)盤的實物證據(jù)。 4，有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)?？偨Y(jié)：不同的審計程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報表認定。 三、審計證據(jù)證明力第十一條審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蕘砼袛啵海ㄒ唬孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；（三）注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。　　 四、審計證據(jù)的區(qū)別　 證據(jù)種類特點缺點方法類型會計報表認定審計目標[P168]實物證據(jù)證明力最強。所有權(quán)和價值另行審計觀察（固定資產(chǎn)）、監(jiān)盤法（流動資產(chǎn)）實物（亦需要記載于書面）存在性完整、估價或分攤真實、完整、估價、截止書面證據(jù)最多[基本證據(jù)]計算、分析性復核、查詢及函證、檢查①外部：被審單位以外人士、機構(gòu)編制；注冊會計師自行編制的各種計算表、分析表； ②內(nèi)部：A會計記錄B管理當局聲明書C其他書面文件5大認定9個目標口頭證據(jù)①本身不足以證明事情的真相②往往需得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持③這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小。 查詢書面記載5大認定除機械準確性外[阿拉伯數(shù)字不準]環(huán)境[狀況]證據(jù)不是基本證據(jù)觀察、檢查、分析性復核①有關(guān)內(nèi)控情況②被審單位管理人員素質(zhì)③各種管理條件和管理水平無總體合理性注意：如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的證明力。即使只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也因被審計單位內(nèi)部控制好壞而異。五、審計證據(jù)與具體審計目標的關(guān)系(熟記)　　 證據(jù)種類審計具體目標真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性分類披露總體合理性實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√上表解讀：實物證據(jù)達到4個審計具體目標； 　　 書面證據(jù)9個審計具體目標全部達到； 　　 口頭證據(jù)只有1個機械準確性不能達到； 　　 環(huán)境證據(jù)只有1個總體合理性目標能達到?！　×?、審計證據(jù)的特性（一）審計證據(jù)的充分性[足夠性]、定量[數(shù)量特征]——是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應(yīng)當考慮下列主要因素：審計風險；具體審計項目的重要性；注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑。判斷審計證據(jù)是否充分，還應(yīng)當考慮經(jīng)濟因素和總體規(guī)模與特征。 上述各項因素與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系如下表：　　 因 素特性與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1）審計風險固有風險充分、適當性同向變動控制風險充分、適當性同向變動其中：①項目性質(zhì)充分、適當性項目越具有投機性質(zhì)，風險越高，所需證據(jù)越多②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱充分、適當性內(nèi)部控制越差，風險越高，所需證據(jù)越多。 ③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)充分、適當性經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復雜，風險越高，所需證據(jù)越多。 ④管理當局的可信賴程度充分、適當性管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據(jù)越多。 ⑤財務(wù)狀況充分、適當性財務(wù)狀況越差，風險越高，所需證據(jù)越多。 ⑥變更會計師事務(wù)所充分、適當性會計師事務(wù)所變更越多，風險越高，所需證據(jù)越多。 2）具體審計項目的重要性充分、適當性項目在報表當中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)該提高。 3）注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗充分、適當性如果不是很豐富，那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。 4）錯誤或舞弊情況充分、適當性在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可能性，那我們應(yīng)該擴大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。 5）審計證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當性外部證據(jù)多，可適當減少審計證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當增加審計證據(jù)數(shù)量。如果審計過程當中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。 6）經(jīng)濟因素充分性如果增加時間和成本沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。 7）總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項目越多，所需證據(jù)越多。 （二）審計證據(jù)的適當性。 定性[質(zhì)量特征]審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關(guān)性（審計證據(jù)應(yīng)與審計目標相關(guān)聯(lián)）和可靠性（審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀事實）。充分性與適當性的關(guān)系適當性會影響充分性，審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，就要審計證據(jù)的數(shù)量就要增加。，但并不是說充分性也會影響適當性。