【正文】 ④重點審計程序的制定是否恰當 計劃審計工作的步驟 (1）了解被審單位經營及所屬行業(yè)的基本情況?！　。?）執(zhí)行分析程序。　?。?）初步評價重要性水平?！　。?）考慮審計風險?！　。?）對重要認定制定初步審計策略。　 （6）了解被審單位內部控制?！　。?）進行內容控制測試及評價控制風險?！　。?）確定檢查風險及設計實質性測試。 其中第一、二步是固有風險，三、四步是審計風險，五、六、七步是控制風險，第八步是檢查風險二、了解被審單位的基本情況（一）了解被審計單位經營及所屬行業(yè)的基本情況　　為了做好審計計劃工作，注冊會計師必須充分了解被審計單位經營的業(yè)務及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例?！　　　?沒考過，但并非不重要)　　（1）查閱上一年度的工作底稿?！　。?）查閱行業(yè)、業(yè)務經營資料。　?。?）實地察看被審計單位的生產經營場所及設施?！　。?）詢問內部審計人員?！　。?）詢問管理當局?！　。?）確定關聯方及其交易的存在?！　。?）考慮有關會計和審計公告的影響。（二）執(zhí)行分析性復核程序(重點了解，非常重要，簡答)　　所謂分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。　　　?。?）在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間及范圍。(必須)　?。?）在審計實施階段，直接作為實質性測試方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據。(可以靈活選擇)　　在審計實施階段，注冊會計師將分析性復核程序直接作為實質性測試程序時，應當考慮以下因素：　　 ①分析的目標?！　? ②分析結果的可信賴程序?！　? ③被審計單位的業(yè)務性質及相關信息的可分解程序。　　 ④信息的相關性?！　? ⑤相關信息的可獲得性、來源、可靠性、可比性?！　? ⑥相關內部控制的有效性?！　? ⑦前期審計中發(fā)現的會計調整事項?！　。?）在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。(必須)　　　計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。 “以引起注意為目的”的分析性復核程序：確認資料間異常的關系和意外的波動　　（1）確定將要執(zhí)行的計算及比較。常用的計算及比較包括下列各類：　　①絕對額比較。　?、诠餐葧媹蟊?，也稱垂直分析?！　、郾嚷史治?。　?、苴厔莘治?。 (2)估計期望值—這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經理為完成 ①根據被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。 ②根據正式的預算或預測估計期望值?！　、鄹鶕酒陂g內會計要素之間的關系估計期望值?！　、芨鶕袠I(yè)資料估計期望值。　　⑤根據會計信息同相關的非會計信息之間的關系估計期望值。　?。?）執(zhí)行計算/比較?！　。?）分析數據及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異常或意外的波動。　?。?）調查重大的非預期差異 對重大的非預期差異，注冊會計師必須進行調查。此步驟包括重新考慮估計期 望值時所使用的方法的因素，并詢問管理當局。有時候，某些新信息的出現可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據管理當局的回答采取這一行動時，通常應有其他證據事項對管理當局的回答加以佐證?！　。?）確定對審計計劃的影響。 不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。通過執(zhí)行分析性復核程序指出高風險領域之所在，可使審計更具有效率和效果。 注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復核程，但是對分析性復核結果的信賴程度，應作謹慎判斷。對分析性復核結果的依賴程度取決于下列因素:　 ?、俜治鲰椖康闹匾浴Ｈ绶治鲰椖亢苤匾?，注冊會計師就不能只依賴分析性復核來形成結論?！　? ②分析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論的一致性。這些程序執(zhí)行的結果既可能證實，也可能否認應用分析性復核所提出的問題?！　? ③分析性復核預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。　　 ④固有及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險部水平。三、審計重要性 (一)概念 重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 重要性概念是針對會計報表使用決策而言的 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 重要性與可容忍誤差之間的關系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差 (二)重要性的運用(客觀題) 一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，注冊會計師必須布運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解： ①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 ②注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。　?、圩詴嫀煈\用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原則。　　金額和性質的考慮　　注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。這也就是說，重要性具有數量和質量兩個方面的特征?！　∫话銇碚f，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質方面考慮，卻可能是重要的。例如：　?、偕婕拔璞着c違法行為的錯報或漏報?！　、诳赡芤鹇男泻贤x務的錯報或漏報。　?、塾绊懯找孚厔莸腻e報或漏報?！　、懿黄谕霈F的錯報或漏報?！　蓚€層次重要性的考慮　　注冊會計師應當考慮會計報層次和相關賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：　　①會計報表層次。　?、谫~戶和交易層次。　　重要性與審計風險之間的關系　　注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 ①注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。　?、谥匾耘c審計風險之間成反向關系?！　、圩詴嫀煈敱３謶械穆殬I(yè)謹慎，合理確定重要性水平。四、編制審計計劃時對重要性的評估 (一)對重要性評估的總體性要求 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷 初步判斷的目的是確定所需審計證據的數量。重要性是影響審計證據充分性的一個十分重要的因素 重要必水平與審計證據之間成反向關系(審計證據、審計風險、審計重要性兩兩反向) (二)對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素(客觀題) 以往的審計經驗 有關法規(guī)對財務會計的要求 被審計單位的經營規(guī)模和業(yè)務性質 內部控制與審計風險的評估結果 會計報表各項目的性質及相互關系 會計報表各項目的金額及其波動幅度 (三)會計報表層次重要性水平的確定 方法：固定比率法、變動比率法兩種 判斷基礎：資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等 選?。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平 會計報表尚未編制完成時：根據期中報表推測年度報表，或對上年度會計報表做出必要修正 (四)賬戶或交易層次的重要性水平 注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。(02年綜合題，P139表73原原本本)　　注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性。 第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。在實務中，注冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本。 五、評價審計結果時對重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評價審計結果時所運用的重要性水平　　注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。（二）錯報或漏報的匯總　　注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現的和推斷的錯報或漏報，并考慮其后事項和或有事項是否已進行適當處理。 （三）匯總數超過重要性水平時的處理　　如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險。　　如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。（四）匯總數接近重要性水平的處理　　如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發(fā)現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現的錯報或漏報，以降低審計風險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數可能超過重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整會計報表。六、審計風險　(一)審計風險的組成要素及相互關系　　審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！　徲嬶L險=固有風險*控制風險*檢查風險 (二)固有風險：即會計錯誤 評價固有風險應考慮的因素 第一類因素與會計報表層次有關。第二類與賬戶余額或交易類別層次有關?！　?，注冊會計師應著重考慮以下因素：　?。?）管理人員的品行和能力。 　　（2）管理人員，特別是財務人員的變動情況。 ?。?）管理人員遭受的異常壓力。　?。?）業(yè)務性質?！　。?）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素?！　?，注冊會計師應著重考慮以下因素：　　（1）容易產生錯報的會計報表項目。　?。?）需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度?！　。?）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度?！　。?）容易遭受損失或被挪用的資產?！　。?）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易?！　。?）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 (三)控制風險：即內控失敗 三次評估：⑴控制風險的初步評估—防止控制測試無效 ⑵控制測試與控制風險的進一步評估—計算檢查風險 ⑶實質性測試與控制風險的最終評估—確定執(zhí)行的實質性測試是否充分 (四)檢查風險：即CPA查不出錯誤 由于控制風險與固有風險相互聯系，注冊會計師應當對固有風險與控制進行綜合評估，并據以作為檢查風險的評估基礎?！　　〔徽摴逃酗L險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。然而，注冊會計師實施的實質性測試，其性質、時間和范圍的確定，最終取決于根據固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險 可接受的檢查風險水平跟實質性的數量工作量成反向變動關系，檢查風險會影響實質性測試的性質七、初步審計策略初步審計策略組成要素主要證實法[不相信內控]較低的控制風險估計水平法[相信內控]設為最高(或稍低于最高)設為中等或低計劃最少的了解內控相關部分(必做)計劃擴大了解內控的相關部分計劃最少的符測（如需符測的話） (可做可不做)計劃擴大符測根據低的計劃可接受的檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質性測試。 根據中或高的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行有限的實質性測試第八章 內部控制及其測試與評價(雖然內控越來越重要，但一般在后面的章節(jié)考實務，內控理論反而越來越不重要了)一、內部控制的目標 保證業(yè)務活動按照適當的授權進行 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間記錄于適當的帳戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求 保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權 保證帳面資產與實存資產定期核對相符二、有關內部控制的一般考慮　　?！　　！　　！　。?）內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則?！　。?）內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計。　?。?）即使是設計完整的內部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效?！　。?）內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效?！　。?）內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效?！　。?）內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。三、內部控制與審計的關系