【正文】 理晉級為合伙人。要求：針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由?！颈绢} 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：（1）不符合規(guī)定。在業(yè)務(wù)承接時(shí)要考慮獨(dú)立性。如事務(wù)所員工和客戶有親屬關(guān)系，并讓該員工進(jìn)行溝通對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定檢查周期最長不超過3年，且項(xiàng)目的選擇不是以規(guī)模，而是每個(gè)項(xiàng)目合伙人至少選取一項(xiàng)業(yè)務(wù)。（3）不符合規(guī)定。每項(xiàng)業(yè)務(wù)至少指派一名項(xiàng)目合伙人。（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，對于上市公司，和法律法規(guī)有規(guī)定業(yè)務(wù)必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，另外，會計(jì)師事務(wù)所還可以自行判斷風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）不符合規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核應(yīng)該是經(jīng)驗(yàn)多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少人員的工作。（6）合伙人考核和晉升制度不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序。A注冊會計(jì)師作為甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在了解甲公司與存貨相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，注意到下列情形：（1）產(chǎn)成品完工后，經(jīng)倉庫保管員驗(yàn)收并填寫一式三聯(lián)的驗(yàn)收單?？紤]到驗(yàn)收的產(chǎn)品涉及多個(gè)生產(chǎn)車間，驗(yàn)收單不便連續(xù)編號，但加蓋驗(yàn)收專用章和檢驗(yàn)員個(gè)人名章。（2）倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。（3）產(chǎn)成品出庫前，由倉庫保管員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并通知運(yùn)輸部門裝運(yùn)出庫。（4）各車間或其他部門如需領(lǐng)取原材料，填寫領(lǐng)料單后，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。（5）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的顧客訂購單，輸入結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本所需的信息，由系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：請指出上述（1）至（5）項(xiàng)是否存在缺陷。如存在缺陷，請簡要說明理由?！颈绢} 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：（1）存在缺陷。驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門執(zhí)行，并填寫連續(xù)編號的驗(yàn)收單。（2）存在缺陷。存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，不相容職務(wù)未相互分離，將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜的風(fēng)險(xiǎn)。（3）存在缺陷。產(chǎn)成品出庫程序應(yīng)該是先出庫，再入賬，入賬時(shí)根據(jù)出庫單等原始憑證為依據(jù)進(jìn)行處理，而不能先入賬再出庫。（4）存在缺陷。領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制，可能導(dǎo)致原材料領(lǐng)用失控，造成原材料浪費(fèi)或貪污。（5）存在缺陷。從輸入結(jié)轉(zhuǎn)成本所需信息到信息系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理，缺少必要審批控制，可能存在不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本而進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)的情形。四、綜合題（本題型共1題，每題20分，本題型共20分。在答題區(qū)輸入答案，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。X注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司董事會確定的2011年銷售收入增長目標(biāo)為25%（2010年比2009年實(shí)際增長15%）。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2011年的平均銷售增長率是12%。（2）2011年下半年，甲公司與主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）簽訂協(xié)議，將乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。甲公司于2011年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以3 000萬元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，甲公司于2011年11月30日前以貨幣資金形式向乙公司支付3 000萬元，并向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)。由于甲公司年末資金周轉(zhuǎn)問題，2011年11月30日向乙公司支付1 000萬元，截至審計(jì)報(bào)告日并未支付相關(guān)款項(xiàng)，但在12月已派專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)入丙公司，全面接管了丙公司的經(jīng)營活動。（3）由于媒體對甲公司主要產(chǎn)品B類產(chǎn)品不良反應(yīng)的報(bào)道，B類產(chǎn)品的未來銷售可能受到影響。（4）甲公司銷售的產(chǎn)品均由公司實(shí)施運(yùn)輸，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，2011年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了10%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5）甲公司應(yīng)收賬款中有一筆戊公司欠款800萬元，由于雙方存在爭議，甲公司向北京市高級人民法院提起訴訟，要求支付違約金120萬元。北京市高級人民法院于2011年6月作出一審判決，判處戊公司給付甲公司貨款600萬元，并駁回甲公司其他訴訟請求。甲公司和戊公司均不服判決，于2011年7月分別向最高人民法院提起上訴，截至2011年12月31日，甲公司尚未收到二審法院判決。甲公司對現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（6）2011年甲公司自行開發(fā)的c類新藥品報(bào)藥品監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核，最后未獲得批準(zhǔn)。資料二：X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：　 （金額單位：萬元）　未審數(shù)已審數(shù)項(xiàng)目2011年2010年　A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6 8006 0004 5005 720主營業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費(fèi)用　　—運(yùn)輸費(fèi)1 1001 000利潤總額2 0001 200　　　長期股權(quán)投資——丙公司30000應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備（100）（80）存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品財(cái)面余額180600300500減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0000賬面價(jià)值180600300500無形資產(chǎn)500500——開發(fā)支出（c類）3000資料三：X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算2011年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。（2）檢查甲公司現(xiàn)金流量表，判斷周轉(zhuǎn)資金是否充足，并向銀行進(jìn)行函證以發(fā)現(xiàn)有無未入賬的銀行借款存在。（3）在2011年12月31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。（4）根據(jù)2010年運(yùn)費(fèi)與收入比例，并考慮到運(yùn)輸單價(jià)上漲10%的因素，測算2011年運(yùn)輸費(fèi)用。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及單筆金額較大、收回風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款。評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。（6）從c類產(chǎn)品的開發(fā)支出明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查審批手續(xù)、原始發(fā)票和發(fā)生時(shí)間，確定記錄的金額是否正確，確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。要求：（1）針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料三（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)?！颈绢} 分，建議 分鐘內(nèi)完成本題】【正確答案】：項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是甲公司2011年增長率為 （6800+6000）（4500+5720）/ （4500+5720）=%，剛好達(dá)到董事會的要求，且高于行業(yè)和上一年的增長水平營業(yè)收入、應(yīng)收賬款發(fā)生、存在（2）是由于資金未按協(xié)議支付，長期股權(quán)投資確認(rèn)理由不足長期股權(quán)投資存在（3）是B類產(chǎn)品不良反應(yīng)的報(bào)道，相關(guān)銷售會受影響，有減值風(fēng)險(xiǎn) 存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是運(yùn)輸費(fèi)用成本上漲10%，且主營業(yè)務(wù)收入上漲25%。但本期銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)僅上漲10%?？赡艿凸肋\(yùn)費(fèi)，或高估了收入營業(yè)收入銷售費(fèi)用發(fā)生完整性（5）是一審判決表明應(yīng)收賬款不能全額收回的可能性較大，應(yīng)對此采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是未獲得批準(zhǔn)，研發(fā)支出不能形成無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)存在（2）實(shí)質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號）理由（1）是（1）甲公司有虛增主營業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)虛增收入風(fēng)險(xiǎn)較高的月份（2）否　?。?）否　　（4）是（4）通過以2010年度運(yùn)輸費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的比例為基礎(chǔ)，考慮到單位成本上漲因素，評估2011年度運(yùn)輸費(fèi)的合理性，可以識別可能存在少計(jì)運(yùn)費(fèi)。（5）是（5）通過檢查應(yīng)收賬款可收回情況，可以幫助確認(rèn)是否需要計(jì)提個(gè)別壞賬準(zhǔn)備（6）否