【正文】 債表：應(yīng)收賬款年末數(shù)＝（3000+510）*（15％）＝存貨年末數(shù)＝2250調(diào)增預(yù)計負債＝500+20＝520調(diào)增累計折舊年初數(shù)＝1200+300＝1500調(diào)增年末數(shù)＝480+1500＝1020調(diào)增借方遞延稅款年初數(shù)＝1200*33％＝396調(diào)增年末數(shù)＝396（480*33％+3510*（5％％）*33％）＝＝固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初數(shù)＝300調(diào)減 ，年末數(shù)＝300調(diào)減 應(yīng)交稅金＝510+（300022503510*％）*33％＝**未分配利潤年初數(shù)＝1200*67％*85％＝年末數(shù)＝*67％＝主營業(yè)務(wù)收入＝3000調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本＝2250調(diào)減管理費用上年數(shù)＝1200調(diào)增本年數(shù)＝480+3510*5％20＝營業(yè)外支出＝500調(diào)增。解析:五、綜合題二(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。) 甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10％和5％分別計提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息， 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下： （1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2002年12月31日止（不包括下列各項因 素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。計提的各項資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備作為時間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)《稅法》規(guī) 定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價 為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷銷售40％；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品 成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。 （3）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為 零，預(yù)計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始 使用。 （4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進先出法計價。乙材料2003年年初賬面余額為零。 2003年第一、第二、第三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為 生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品 全部未能出售。甲公司于2003年年底預(yù)計該產(chǎn)品的全部銷售價格為50萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為4萬元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬 元。 （5）2002年12月甲公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司 收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年年末和2003年年末丙公司股 票市價均為750萬元。 （6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為按賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2001年1月20日購入某項專利權(quán)，實 際成本為4800萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計可收回金額分 別為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定預(yù)計使用年限不變；對無形資產(chǎn)期末計價政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。 （7）甲公司2003年度實現(xiàn)利潤總額12000萬元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬元；， 2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；，按《稅法》；其他按《稅法》規(guī)定不允許抵扣金額為 （永久性差異）。降本題所列事項外，無其他納稅調(diào)整事項。 要求： （1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。 （2）計算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。 （3）計算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。 （4）分別計算甲公司各項會計政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會計政策變更相關(guān)的會計分錄。 （5）分別計算上述各事項增加或減少2003年度凈利潤的金額。 （6）分別計算2003年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。 （7）計算2003年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會計分錄。 （8）計算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方，不考慮事項（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額）。 答案:（1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額＝（6000－1500）2247。（8－3）＝4500＝1800（萬元）甲公司2003年度應(yīng)計提的辦公樓的折舊額＝（8000－640）2247。23＝640（萬元）（2）計算甲公司2003年庫存產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值：領(lǐng)用原材料成本＝1500200＋1400300＋1200100＝30＋42＋12＝84（萬元）新產(chǎn)品成本＝84＋26＝110（萬元）新產(chǎn)品年末賬面價值＝50－4＝46（萬元）乙材料年末賬面價值＝4001200＝48（萬元）（3）計算2003年度專利權(quán)的攤銷額：2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值＝3500247。14＝250（萬元）（4）計算甲公司各項會計政策變更的累積影響數(shù)，編制與會計政策變更相關(guān)的會計分錄：短期投資的累積影響數(shù)（減少留存收益）＝（900－750）67％＝（萬元）借：利潤分配－未分配利潤 遞延稅款 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 150借：盈余公積－法定盈余公積 －法定公益金 貸：利潤分配－未分配利潤 專利權(quán)政策變更的累積影響數(shù)＝（300＋400）67％＝469（萬元）注：原攤銷額合計＝（4800247。16）2＝600（萬元）2001年專利權(quán)攤余價值＝4800－300＝4500（萬元）2001年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝4500－4200＝300（萬元）2002年已攤銷專權(quán)價值＝300（萬元）2002年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（4800－300－300－300）－3500＝400（萬元）2003年應(yīng)攤銷專權(quán)價值＝3500247。14＝250（萬元）2003年應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝（4800－300－300－300－400－250）－3280＝－30（萬元）借：利潤分配－未分配利潤 469遞延稅款 231貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700借：盈余公積－法定盈余公積 －法定公益金 貸：利潤分配－未分配利潤 （5）分別計算上述各事項增加或減少2003年度凈利潤的金額：設(shè)備折舊：減少凈利潤＝（1800－500）40％－（1800－600）40％33％＝（萬元）辦公樓折舊：減少凈利潤＝（640－320）－（640－400）33％＝（萬元）存貨：減少凈利潤＝〔110－（50－4）〕67％＝（萬元）無形資產(chǎn)：增加凈利潤＝｛2003年應(yīng)攤銷專利權(quán)與原攤銷額的差額〔300－（3500247。14）〕＋轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備〔3280－（4800－300－300－300－400－250）〕｝67％＝（50＋30）67％＝（萬元）壞賬準(zhǔn)備：增加凈利潤＝（－）67％＝67（萬元）短期投資：增加凈利潤＝〔150－（890－750）〕67％＝（萬元）（6）分別計算2003年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額：設(shè)備折舊?？傻譁p時間性差異影響所得稅金額（借方）＝（1800－600）40％33％＝（萬元）存貨。可抵減時間性差異影響所得稅金額（借方）＝〔110－（50－4）〕33％＝（萬元）辦公樓折舊。可抵減時間性差異的所得稅影響金額（借方）＝（640－400）33％＝（萬元）專利權(quán)。應(yīng)納稅和可轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）＝（50＋30）33％＝（萬元）應(yīng)收賬款。轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的所得稅影響金額（貸方）＝（－）33％＝33（萬元）短期投資。轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的所得稅影響金額＝1033％＝（萬元）（7）計算2003年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會計分錄：應(yīng)交所得稅＝（12000＋480＋64＋240－80－100＋1＋－10）33％＝33％＝（萬元）所得稅費用＝－＝（萬元）借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 （8）計算甲公司2003年12月31日遞延稅款的賬面余額：甲公司2003年12月31日遞延稅款的賬面貸方余額＝（4000－1200）33％－（+）－＝（萬元）解析:19 / 19