【正文】 賬準(zhǔn)備 3300（2）針對(duì)事項(xiàng)（2）關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整并披露該交易。 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：資本公積 500 （3）針對(duì)事項(xiàng)（3），建議XYZ公司作重分錄調(diào)整。 借：預(yù)付賬款 5 貸：應(yīng)付賬款 5（4）針對(duì)事項(xiàng)（4）債務(wù)重組，建議XYZ公司進(jìn)行調(diào)整。 借：營業(yè)外收入 1 貸：資本公積 1（5）針對(duì)事項(xiàng)（5），建議XYZ公司調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及累計(jì)折舊。 借：營業(yè)外支出 60 貸：固定資產(chǎn) 60 借：累計(jì)折舊 貸：存貨 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄包括：事項(xiàng)（1）、（2）、（3）和事項(xiàng)（5）中的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的調(diào)整。其中應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”的是事項(xiàng)（1）、（2）和（5），這是由于錯(cuò)報(bào)金額分別超過了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、資本公積和營業(yè)外支出的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平。事項(xiàng)（3）應(yīng)歸納入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”，這是由于超過了應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平。事項(xiàng)（4）和事項(xiàng)（5）中的折舊調(diào)整應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”，這是由于錯(cuò)報(bào)未超過營業(yè)外收入、累計(jì)折舊等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平。（三）針對(duì)事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，由于其拒絕調(diào)整的金額大大超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平480萬元，已經(jīng)使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允反映，所以應(yīng)出具否定意見。針對(duì)事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，錯(cuò)報(bào)雖然超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，但會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言仍是公允的。針對(duì)事項(xiàng)（3）、（4）、（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這是由于這些錯(cuò)報(bào)均大大低于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開發(fā)行A股的X股份有限公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1） X股份有限公司2004年7月1日與其控股母公司（以下簡(jiǎn)稱P公司）簽定了購買P公司下屬全資子公司——Y公司80%股權(quán)的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2004年7月31日為基準(zhǔn)日對(duì)Y公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為股權(quán)購買價(jià)格的確定基礎(chǔ)。Y公司仍保留法人資格。（2） 2004年7月31日Y公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中實(shí)收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)1000萬元（系2004年1至7月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入，未分配利潤(rùn)年初余額為零）。經(jīng)立項(xiàng)評(píng)估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，Y公司評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估后的所有者權(quán)益為5000萬元，評(píng)估增值1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目未發(fā)生評(píng)估增減值。（3） 經(jīng)股東大會(huì)表決通過，2004年9月30日X股份有限公司支付了4000萬元給P公司，獲得了Y公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，Y公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)的評(píng)估增值計(jì)入資本公積，Y公司對(duì)土地使用權(quán)評(píng)估增值從2004年10月1日起分20年平均攤銷。（4） 根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評(píng)估基準(zhǔn)日前Y公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歸P公司所有（此部分凈利擬在對(duì)Y公司2004年凈利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)作為應(yīng)付股利支付給P公司），評(píng)估基準(zhǔn)日后Y公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由X股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。Y公司2004年1至7月的凈利潤(rùn)為1000萬元，8至9月的凈利潤(rùn)為200萬元，10月至12月的凈利潤(rùn)為300萬元。（5） Y公司會(huì)計(jì)記錄反映的所有者權(quán)益為：2004年7月31日4000萬（其中包括2004年1至7月的凈利潤(rùn)1000萬元）、9月30日5200萬元（其中包括2004年1至9月的凈利潤(rùn)1200萬元和評(píng)估增值1000萬元）、12月31日5500萬元（其中包括2004年1至12月的凈利潤(rùn)1500萬元和評(píng)估增值1000萬元）；（6） 2004年12月25日，Y公司向P公司銷售了售價(jià)為5000萬元的產(chǎn)品（此交易價(jià)比市場(chǎng)價(jià)高1000萬元，產(chǎn)品成本與市場(chǎng)同類產(chǎn)品的成本本基本相同），貸款尚未結(jié)算，但已確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入。要求：（1） 請(qǐng)幫助A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出Y公司會(huì)計(jì)處理存在的錯(cuò)誤，簡(jiǎn)要說明理由，并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。（2） 針對(duì)X股份有限公司和Y公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)X股份有限公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露哪些信息？ （3） 假定X股份有限公司和Y公司接受了所有審計(jì)調(diào)整建議，但拒絕披露建議，假定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元。在不考慮其他因素的情況下，請(qǐng)代 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制X股份有限公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。答案：（1）Y公司會(huì)計(jì)處理存在下列錯(cuò)誤：①Y公司不應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時(shí)，被購買企業(yè)的財(cái)面價(jià)格應(yīng)當(dāng)保持不變。X股份公司只購買Y公司80%的股權(quán)，故X公司不應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)賬。②Y公司不應(yīng)對(duì)土地使用權(quán)的增值進(jìn)行攤銷，理由同上。應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計(jì)調(diào)整分錄如下：①?zèng)_回土地使用權(quán)的評(píng)估增值：借：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值 ： 1000萬元 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1000萬元②沖回土地使用權(quán)增值的攤銷：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 貸：管理費(fèi)用——土地使用權(quán)攤銷 （2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)X股份有限公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”部分披露以下信息：①X股份有限公司向母公司購買其全資子公司一Y公司80%股權(quán)的事項(xiàng)，并說明主要交易條件，包括2004年1至7月凈利潤(rùn)的歸屬問題及支付時(shí)間。②Y公司出售產(chǎn)品給X股份有限公司的母公司的交易，并著重說明交易價(jià)比市場(chǎng)價(jià)高1000萬元的事實(shí)；③Y公司出售產(chǎn)品給X股份有限公司的母公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款5000萬元（3）X股份有限公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的X股份有限公司2004年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是X股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表達(dá)。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司持有80%股權(quán)的Y公司2004年12月25日以人民幣5000萬元的價(jià)格向貴公司的母公司出售了產(chǎn)品，此交易價(jià)比市場(chǎng)價(jià)高1000萬元。我們建議貴公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。我們認(rèn)為，除第三段所述關(guān)聯(lián)方交易未按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況以及2004年度的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名、蓋章） 中國.市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名、蓋章） 2005年月日15 / 1