【正文】 賬準(zhǔn)備 3300（2）針對事項（2）關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)建議被審計單位調(diào)整并披露該交易。 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：資本公積 500 （3）針對事項（3），建議XYZ公司作重分錄調(diào)整。 借：預(yù)付賬款 5 貸：應(yīng)付賬款 5（4）針對事項（4）債務(wù)重組，建議XYZ公司進(jìn)行調(diào)整。 借：營業(yè)外收入 1 貸：資本公積 1（5）針對事項（5），建議XYZ公司調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值及累計折舊。 借：營業(yè)外支出 60 貸：固定資產(chǎn) 60 借：累計折舊 貸：存貨 （二）注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄包括：事項（1）、（2）、（3）和事項（5）中的固定資產(chǎn)入賬價值的調(diào)整。其中應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”的是事項（1）、（2）和（5），這是由于錯報金額分別超過了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、資本公積和營業(yè)外支出的會計報表項目層次重要性水平。事項（3）應(yīng)歸納入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”，這是由于超過了應(yīng)付賬款會計報表項目層次的重要性水平。事項（4）和事項（5）中的折舊調(diào)整應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項匯總表”，這是由于錯報未超過營業(yè)外收入、累計折舊等會計報表項目層次的重要性水平。（三）針對事項（1），注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，由于其拒絕調(diào)整的金額大大超過會計報表層次的重要性水平480萬元，已經(jīng)使得會計報表不能公允反映，所以應(yīng)出具否定意見。針對事項（2），注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告，錯報雖然超過會計報表層次的重要性水平，但會計報表就其整體而言仍是公允的。針對事項（3）、（4）、（5），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見的審計報告，這是由于這些錯報均大大低于會計報表層次的重要性水平，不會影響會計報表使用者的判斷和決策。ABC會計事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的X股份有限公司2004年度會計報表和合并會計報表進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)以下事項：（1） X股份有限公司2004年7月1日與其控股母公司（以下簡稱P公司）簽定了購買P公司下屬全資子公司——Y公司80%股權(quán)的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2004年7月31日為基準(zhǔn)日對Y公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，并以評估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為股權(quán)購買價格的確定基礎(chǔ)。Y公司仍保留法人資格。（2） 2004年7月31日Y公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（系2004年1至7月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤年初余額為零）。經(jīng)立項評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，Y公司評估基準(zhǔn)日評估后的所有者權(quán)益為5000萬元，評估增值1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目未發(fā)生評估增減值。（3） 經(jīng)股東大會表決通過，2004年9月30日X股份有限公司支付了4000萬元給P公司，獲得了Y公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，Y公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)的評估增值計入資本公積，Y公司對土地使用權(quán)評估增值從2004年10月1日起分20年平均攤銷。（4） 根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準(zhǔn)日前Y公司實現(xiàn)的凈利潤歸P公司所有（此部分凈利擬在對Y公司2004年凈利潤進(jìn)行分配時作為應(yīng)付股利支付給P公司），評估基準(zhǔn)日后Y公司實現(xiàn)的凈利潤由X股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。Y公司2004年1至7月的凈利潤為1000萬元，8至9月的凈利潤為200萬元，10月至12月的凈利潤為300萬元。（5） Y公司會計記錄反映的所有者權(quán)益為：2004年7月31日4000萬（其中包括2004年1至7月的凈利潤1000萬元）、9月30日5200萬元（其中包括2004年1至9月的凈利潤1200萬元和評估增值1000萬元）、12月31日5500萬元（其中包括2004年1至12月的凈利潤1500萬元和評估增值1000萬元）；（6） 2004年12月25日，Y公司向P公司銷售了售價為5000萬元的產(chǎn)品（此交易價比市場價高1000萬元，產(chǎn)品成本與市場同類產(chǎn)品的成本本基本相同），貸款尚未結(jié)算，但已確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入。要求：（1） 請幫助A和B注冊會計師指出Y公司會計處理存在的錯誤，簡要說明理由，并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（2） 針對X股份有限公司和Y公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請X股份有限公司在合并會計報表附注中披露哪些信息？ （3） 假定X股份有限公司和Y公司接受了所有審計調(diào)整建議，但拒絕披露建議，假定會計報表層次的重要性水平為300萬元。在不考慮其他因素的情況下，請代 A和B注冊會計師編制X股份有限公司2004年度合并會計報表的審計報告。答案：（1）Y公司會計處理存在下列錯誤：①Y公司不應(yīng)對資產(chǎn)評估調(diào)賬。根據(jù)會計制度規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時，被購買企業(yè)的財面價格應(yīng)當(dāng)保持不變。X股份公司只購買Y公司80%的股權(quán)，故X公司不應(yīng)對資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬。②Y公司不應(yīng)對土地使用權(quán)的增值進(jìn)行攤銷，理由同上。應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計調(diào)整分錄如下：①沖回土地使用權(quán)的評估增值：借：資本公積——資產(chǎn)評估增值 ： 1000萬元 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1000萬元②沖回土地使用權(quán)增值的攤銷：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 貸：管理費(fèi)用——土地使用權(quán)攤銷 （2）應(yīng)當(dāng)提請X股份有限公司在合并會計報表附注中的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”部分披露以下信息：①X股份有限公司向母公司購買其全資子公司一Y公司80%股權(quán)的事項，并說明主要交易條件，包括2004年1至7月凈利潤的歸屬問題及支付時間。②Y公司出售產(chǎn)品給X股份有限公司的母公司的交易，并著重說明交易價比市場價高1000萬元的事實；③Y公司出售產(chǎn)品給X股份有限公司的母公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款5000萬元（3）X股份有限公司2004年度合并會計報表的審計報告如下：審計報告X股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的X股份有限公司2004年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是X股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時所采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表整體表達(dá)。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司持有80%股權(quán)的Y公司2004年12月25日以人民幣5000萬元的價格向貴公司的母公司出售了產(chǎn)品，此交易價比市場價高1000萬元。我們建議貴公司在會計報表附注中披露。我們認(rèn)為，除第三段所述關(guān)聯(lián)方交易未按規(guī)定在會計報表附注中披露外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的合并財務(wù)狀況以及2004年度的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。 ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師A（簽名、蓋章） 中國.市 中國注冊會計師B（簽名、蓋章） 2005年月日15 / 1