【正文】 。 (簽名并蓋章)中國注冊會計師：(簽名并蓋章)(7簽名和蓋章)中國市 二○二年月日(8名稱、地址和蓋章) (9報告日期)（100%背）(1)構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成；(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)。（100%背）（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務(wù)報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；（2）注冊會計師就導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷?！皬V泛性”的情形（如下表）（100%掌握）(1)不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；(2)雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；(3)當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。表273 判斷 “廣泛性”導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務(wù)報表可能存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見（表中判斷意見類型的依據(jù)100%背）情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見（1）在獲取充分、適當審計證據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性（2）注冊會計師無法獲取充分、適當審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性2否定意見在獲取充分適當審計證據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大且具有廣泛性3無法表示意見如果無法獲取充分、適當審計證據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性（（各種意見類型全文100%背）（1）由于財務(wù)報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告：（參考格式273，教材P593）三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司201年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少元、元和元。四、保留意見我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）由于財務(wù)報表存在重大錯報而出具否定意見的審計報告：（參考格式274，教材P594）三、導(dǎo)致否定意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，201年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權(quán)，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務(wù)報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財務(wù)報表的范圍，ABC公司合并財務(wù)報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。 四、否定意見 我們認為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司的合并財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）由于注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具保留意見的審計報告：（參考格式275，教材P596）三、導(dǎo)致保留意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，ABC公司于201年取得了XYZ公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于201年度確認對XYZ公司的投資收益元，截至201年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財務(wù)信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以及ABC公司確認的201年度對XYZ公司的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整。四、保留意見 我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（4）由于注冊會計師無法針對財務(wù)報表多個要素獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具無法表示意見的審計報告：（參考格式276，教材P597） 我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年l2月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照財務(wù)報告準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致無法表示意見的事項 我們于202年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司201年初金額為元的存貨和年末金額為元的存貨實施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。并且，ABC公司于201年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至201年l2月31日的應(yīng)收賬款總額元獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應(yīng)收賬款以及財務(wù)報表其他項目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。 四、無法表示意見 由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。7. 帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告中的強調(diào)事項舉例（參考格式277，教材P598599）（100%背） “ 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，截至財務(wù)報表批準日。XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！保?00%掌握）（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形；（2）與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；（3）對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形；（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形。：（各種意見類型全文100%背） 參考格式278的背景信息如下：⑴以前對上期財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告；⑵導(dǎo)致保留意見的事項仍未解決；⑶該尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。參考格式279的背景信息如下：⑴以前對上期財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告；⑵導(dǎo)致保留意見的事項仍未解決；⑶盡管尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響并不重大，但由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。參考格式2710列示了上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，法律法規(guī)不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師，并且注冊會計師決定提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告情況下出具的審計報告的示例。（此段說明兩種格式的背景，不需要背）（1）有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告：（參考格式278，教材P605）三、導(dǎo)致保留意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，ABC公司未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對房屋建筑物和機器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5％和機器設(shè)備20％的年折舊率計提折舊，201年度和20 X0年度的當年虧損將分別增加元和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機器設(shè)備的凈值將因累計折舊而減少元和元，并且201年末和200年末的累計虧損將分別增加元和元。 四、保留意見 我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABE公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告：（參考格式279，教材P606）三、導(dǎo)致保留意見的事項 由于我們在200年末接受ABC公司的委托，我們無法對200年年初的存貨實施監(jiān)盤，也不能實施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營成果的確定，我們不能確定是否應(yīng)對200年度的經(jīng)營成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對200年度的財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。由于該事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，我們對本期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。 四、保留意見 我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的審計報告：（參考格式2710，教材P608）四、其他事項 200年12月31日的資產(chǎn)負債表，200年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于201年3月31日發(fā)表了無保留意見。：（參考格式2711，教材P609）（100%背）參考格式2711的背景信息包括：⑴注冊會計師需要結(jié)合本期審計對本期和上期財務(wù)報表同時出具審計報告；⑵對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見；⑶導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決；⑷尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響或可能產(chǎn)生的影響，對于本期財務(wù)報表和上期財務(wù)報表都是重大的，需要發(fā)表非無保留意見。（此段說明參考格式的背景，不需要背）ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年12月31日和200年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度和200年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東變動表以及財務(wù)報表附注?！?dǎo)致保留意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，ABC公司未按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定對房屋建筑物和機器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5％和機器設(shè)備20％的年折舊率計提折舊，201年度和200年度的當年虧損將分別增加元和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機器設(shè)備的凈值將因累計折舊而分別減少元和元，并且201年末和200年末的累計虧損將分別增加元和元。 四、保留意見 我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日和200年l2月31日的財務(wù)狀況以及201年度和20 0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第二十八章 特殊審計領(lǐng)域，但又對該整套財務(wù)報表中的特定要素單獨審計，只有在同時滿足下列條件時，注冊會計師才可以認為對特定要素發(fā)表無保留意見是適當?shù)模海?00%掌握）（1）法律法規(guī)并未禁止注冊會計師對該特定要素發(fā)表無保留意見；（2）注冊會計師對特定要素出具的無保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布；（3）特定要素并不構(gòu)成整套財務(wù)報表的主要部分。，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。（100%背）、負債，注冊會計師應(yīng)當分別采用下列方法進行審驗（100%掌握）（1）以貨幣出資的，應(yīng)當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。（2）以實物出資的，應(yīng)當觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有