【正文】 。 (簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(簽名并蓋章)(7簽名和蓋章)中國(guó)市 二○二年月日(8名稱、地址和蓋章) (9報(bào)告日期)（100%背）(1)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成；(2)被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。（100%背）（1）導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷?！皬V泛性”的情形（如下表）（100%掌握）(1)不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；(2)雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；(3)當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。表273 判斷 “廣泛性”導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無(wú)法表示意見（表中判斷意見類型的依據(jù)100%背）情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見（1）在獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性2否定意見在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性3無(wú)法表示意見如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性（（各種意見類型全文100%背）（1）由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：（參考格式273，教材P593）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少元、元和元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：（參考格式274，教材P594）三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，201年ABC公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并獲得對(duì)XYZ公司的控制權(quán)，因未能取得購(gòu)買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對(duì)XYZ公司的股權(quán)投資。ABC公司的這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，ABC公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無(wú)法確定未將XYZ公司納入合并范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。 四、否定意見 我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：（參考格式275，教材P596）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司于201年取得了XYZ公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于201年度確認(rèn)對(duì)XYZ公司的投資收益元，截至201年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無(wú)法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及ABC公司確認(rèn)的201年度對(duì)XYZ公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（4）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（參考格式276，教材P597） 我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng) 我們于202年1月接受ABC公司的審計(jì)委托，因而未能對(duì)ABC公司201年初金額為元的存貨和年末金額為元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。此外，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，ABC公司于201年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截至201年l2月31日的應(yīng)收賬款總額元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無(wú)法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整的金額。 四、無(wú)法表示意見 由于“三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。7. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)舉例（參考格式277，教材P598599）（100%背） “ 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。XYZ公司對(duì)ABC公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。”（100%掌握）（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；（2）與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；（3）對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；（4）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。：（各種意見類型全文100%背） 參考格式278的背景信息如下：⑴以前對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告；⑵導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)仍未解決；⑶該尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，需要對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見。參考格式279的背景信息如下：⑴以前對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告；⑵導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)仍未解決；⑶盡管尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響并不重大，但由于尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見。參考格式2710列示了上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，法律法規(guī)不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告情況下出具的審計(jì)報(bào)告的示例。（此段說(shuō)明兩種格式的背景，不需要背）（1）有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式278，教材P605）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會(huì)計(jì)年度開始時(shí)作出的，導(dǎo)致我們對(duì)該年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5％和機(jī)器設(shè)備20％的年折舊率計(jì)提折舊，201年度和20 X0年度的當(dāng)年虧損將分別增加元和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而減少元和元，并且201年末和200年末的累計(jì)虧損將分別增加元和元。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABE公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式279，教材P606）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 由于我們?cè)?00年末接受ABC公司的委托，我們無(wú)法對(duì)200年年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤，也不能實(shí)施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營(yíng)成果的確定，我們不能確定是否應(yīng)對(duì)200年度的經(jīng)營(yíng)成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對(duì)200年度的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。由于該事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，我們對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（3）有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告：（參考格式2710，教材P608）四、其他事項(xiàng) 200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，200年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于201年3月31日發(fā)表了無(wú)保留意見。：（參考格式2711，教材P609）（100%背）參考格式2711的背景信息包括：⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合本期審計(jì)對(duì)本期和上期財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；⑵對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見；⑶導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)仍未解決；⑷尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響或可能產(chǎn)生的影響，對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表和上期財(cái)務(wù)報(bào)表都是重大的，需要發(fā)表非無(wú)保留意見。（此段說(shuō)明參考格式的背景，不需要背）ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日和200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度和200年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?！?dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司未按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會(huì)計(jì)年度開始時(shí)作出的，導(dǎo)致我們對(duì)該年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5％和機(jī)器設(shè)備20％的年折舊率計(jì)提折舊，201年度和200年度的當(dāng)年虧損將分別增加元和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而分別減少元和元，并且201年末和200年末的累計(jì)虧損將分別增加元和元。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日和200年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度和20 0年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第二十八章 特殊審計(jì)領(lǐng)域，但又對(duì)該整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素單獨(dú)審計(jì)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以認(rèn)為對(duì)特定要素發(fā)表無(wú)保留意見是適當(dāng)?shù)模海?00%掌握）（1）法律法規(guī)并未禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該特定要素發(fā)表無(wú)保留意見；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定要素出具的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，并不與包含否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告一同公布；（3）特定要素并不構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分。，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。（100%背）、負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗(yàn)（100%掌握）（1）以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊(cè)資本的比例是否符合法定要求。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。（2）以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有