【正文】 利影響2．防范措施(1)退出項目組(2)實施督導程序(3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系(4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(5)與客戶治理層討論有關(guān)事項3．不能消除或降低至可接受水平的決策如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)第六章　審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一節(jié) 基本要求 一、獨立性概念框架的工作思路（請對照教材P79，如下圖）獨立性概念框架的工作思路如圖61：關(guān)系或情形是否對獨立性產(chǎn)生不利影響 否 是是否超出可接受的水平可以接受關(guān)系或情形 否 是處于可接受水平超出可接受的水平 是否非常嚴重否 是消除產(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綀D61 獨立性概念框架分析思路二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例（請對照教材P9596，如下表）情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所或?qū)嶓w2．屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網(wǎng)絡(luò)(2)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應被視為網(wǎng)絡(luò)(3)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應被視為網(wǎng)絡(luò)(4)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應被視為網(wǎng)絡(luò)(5)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網(wǎng)絡(luò)(6)如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網(wǎng)絡(luò)3．不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡(luò)(2)如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會計師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)三、業(yè)務(wù)期間對獨立性影響（教材P98）1．基本要求會計師事務(wù)所和審計項目組應當在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2．業(yè)務(wù)期間概念業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。3．評價業(yè)務(wù)期間對獨立性的不利影響因素（1）情形一如果在財務(wù)報表涵蓋的期間，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應當評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。（2）情形二如果在財務(wù)報表涵蓋的期間之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應當評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。4．主要防范措施：(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔任審計項目組成員；(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作；(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。第二節(jié) 經(jīng)濟利益 經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響（請對照教材P99103，如下表）涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響的主體經(jīng)濟利益情形評價不利影響程度防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員的主要近親屬1．A\B\C\D在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。D．審計項目組成員的其他近親屬因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；(3)將該成員調(diào)離審計項目組。A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員的主要近親屬2．當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，而A\B\C在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。審計項目組成員3． 如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益因自身利益產(chǎn)生不利影響注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。A．項目合伙人B．所在分部的其他合伙人C．項目合伙人主要近親屬D．所在分部的其他合伙人的主要近親屬4．當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果B\C在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。A．為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人B．為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員C．為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人的主要近親屬D．為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員的主要近親屬5．如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的A\B\C\D，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益對自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員的主要近親屬6．A\B\C\在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則因自身利益產(chǎn)生的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會計師事?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益；(2)擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬7．A\B\C\在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響(1)將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。 四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員時對獨立性的不利影響（請對照教材P109，如下表）（第三節(jié)）在事務(wù)所的職務(wù)兼任審計客戶的職務(wù)評價不利影響合伙人或員工1. 兼任審計客戶的董事或高級管理人員因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員合伙人或員工因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書員工，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，由于所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性第三節(jié) 貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系一、貸款和擔保對獨立性的不利影響（請對照教材P103，如下表）貸款或擔保的情形評價不利影響防范措施1．A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔保(1)審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2) A\B\C\不得接受此類貸款或擔保。(2)事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大。注意：只要按照正常要求，重大也是可以的。由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復核已執(zhí)行的工作。(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔保不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。2．A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2) A\B\C\不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔保。3．A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2) A\B\C\不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保。4．A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。二、商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響（請對照教材P103104，如下表）商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬1．如果A\B\C\與審計客戶或?qū)徲嬁蛻舾呒壒芾砣藛T之間存在商業(yè)關(guān)系。比如：（1）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；（2）按照協(xié)議，將事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；（3）按照協(xié)議，事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響(1)事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應當予以終止。事務(wù)所應當將該成員調(diào)離審計項目組。如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．主要近親屬2．如果A\B\C\在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益在同時滿足下列條件時，不會對獨立性產(chǎn)生影響：(1)這種商業(yè)關(guān)系對于A\B\C\以及審計客戶均不重要(2)該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬3．如果A\B\C\從審計客戶購買商品或服務(wù)可能因自身利益產(chǎn)生不利影響：(1)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響(2)如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響(3)如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計師事務(wù)所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）取消交易或降低交易規(guī)模；（2）將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。 三、家庭和私人關(guān)系對獨立性的不利影響（請對照教材P104106，如下表）家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施1．審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響將該成員調(diào)離審計項目組。2．審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響(1)主要近親屬在客戶中的職位(2)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組；(2)合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。3．審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(1)審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系(2)其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組；(2)合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。4．審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員