【導(dǎo)讀】企業(yè)()大量管理資料下載。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。代—40年代：經(jīng)濟(jì)危機(jī)④20世紀(jì)40年代后：迅猛發(fā)展。③八八年十一月中注協(xié)成立。④九三年十月三十一日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。③獨(dú)立、客觀、公正的特征。獨(dú)立審計(jì)國(guó)家審計(jì)。委托人指定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督行政監(jiān)督。審計(jì)手段有償無(wú)償。檢查制度執(zhí)行情況。法的一貫性表示意見(jiàn)。財(cái)政部門(mén)②違紀(jì)處理。政府監(jiān)督③制定收費(fèi)。外勤準(zhǔn)則共20條強(qiáng)制性。對(duì)助理人員及其他人員的責(zé)任。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　

【正文】 的處理 第三章 生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一、存貨成本審計(jì)： 直接材料：檢查成本計(jì)算單、檢查耗用數(shù)量、分析比較、抽查 直接人工： 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表 制造費(fèi)用： 編制生產(chǎn)日銷(xiāo)售成本倒軋表 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)： 分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 抽查銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本帳戶的重大調(diào)整事項(xiàng) 在利潤(rùn)表上披露是否恰當(dāng) 二、分析性復(fù)核： １ . 簡(jiǎn)單比較：本期各月、本期與前后各期 ２ . 比率分析： 有意無(wú)意減少存貨儲(chǔ)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)，沖銷(xiāo) 存貨管理控制程度發(fā)生變動(dòng) 政策發(fā)生變動(dòng) 。 ① 存貨周轉(zhuǎn)率： 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng) 銷(xiāo)售額發(fā)生大幅變動(dòng) 。 存貨換算方法發(fā)生變動(dòng) 銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng) 銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng) ② 毛利率 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng) 制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng) 三 、 存貨的監(jiān)盤(pán)： １ . 存貨監(jiān)盤(pán)是一項(xiàng)必不可少的審計(jì)程序：Ｐ４０６表 ① 客戶實(shí)施的實(shí)地盤(pán)存既是一項(xiàng)控制程序又是一項(xiàng)獨(dú)立 活動(dòng) ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤(pán)是觀察、詢問(wèn)實(shí)物檢查的綜合 ③ 合理保證 ④ 不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨 時(shí)間：會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu) ２ .監(jiān)盤(pán)決策： 樣本量：觀察客戶的程序，按費(fèi)時(shí)多少 項(xiàng)目選取 ２ . 存貨監(jiān)盤(pán)程序： 企業(yè) ()大量管理資料下載 盤(pán)點(diǎn)參與人員 １） 盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃： 存貨停止流動(dòng) 編制盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或清單 召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議 ２） 問(wèn)卷調(diào)查 ３） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn)：１０％ ４） 撰寫(xiě)備忘錄，工作底稿 四、存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試與截止測(cè)試 樣本的選擇：從結(jié)存存貨中選擇 計(jì)價(jià)測(cè)試： 計(jì)價(jià)方法 的確認(rèn) 計(jì)價(jià)審計(jì)：獨(dú)立審計(jì)，編制對(duì)比分析表 截止測(cè)試： 抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 審閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄 第四章 籌資與投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一、長(zhǎng)期借款： １ .復(fù)核編制明細(xì)表 ２ .了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位的授級(jí)情況及被審單位信用等級(jí)評(píng)估情況 ３ .對(duì)年內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn) ４ .檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性 ５ .向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款 ６ .檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確 二、應(yīng)付債券 １ . 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 ２ . 檢查債券交易的有關(guān)原始憑證：債券副本、現(xiàn) 金收據(jù)、支票存根、契約 ３ . 檢查應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理是否正確 ４ . 函證應(yīng)付債券帳戶余額：向債權(quán)人、債券承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人 函證的內(nèi)容：名稱、發(fā)行日、到期日、利率、付息時(shí)間、年內(nèi)償還的、尚未償還的 ５ . 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 三、股本 １ . 審閱公司章程及實(shí)施細(xì)則、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄 ２ . 檢查股東的出資方式、出資比例是否符合規(guī)定 ３ . 索取或自己編制股本明細(xì)表 ４ . 函證發(fā)行在外的股票：向證券交易所或金融機(jī)構(gòu)函證；查詢 發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)中抵消 ５ . 檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 溢價(jià)不足抵消的部分或無(wú)溢 價(jià)的 記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；不超過(guò)２年內(nèi)攤銷(xiāo) 四、投資 １ . 獲取或編制投資明細(xì)表 企業(yè) ()大量管理資料下載 ２ . 分析性復(fù)核： 計(jì)算投資所占資金比例：分析投資的安全性 投資收益占利潤(rùn)總額的比例：判斷被投資單位盈利能力 ３ . 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)并檢查帳實(shí)是否相符 ４ . 檢查投資的入帳價(jià)值 ５ . 檢查投資收益 ６ . 檢查長(zhǎng)期投資是否符合限制性規(guī)定：不超過(guò)凈資產(chǎn)的５０％ ７ . 檢查長(zhǎng)期投資的換算方法 第五章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 一、貨幣資金的控制測(cè)試 １ .了解貨幣資金內(nèi)部控制 ２ .抽取并檢查收款憑證 ３ .抽取并檢查付款憑證 ４ .抽 取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對(duì) ５ .抽取一定淺見(jiàn)應(yīng)行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)是否按日編制 ６ .檢查外幣資金的換算方法是否符合規(guī)定 ８ . 評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制 二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 １ . 核對(duì)日記帳、總帳 ２ . 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：必須有出納、主管會(huì)計(jì)參加 １） 制作盤(pán)點(diǎn)程序：實(shí)施突擊性檢查 ２） 審閱現(xiàn)金日記帳并與收付憑證，進(jìn)行核對(duì) ３） 結(jié)出現(xiàn)金余額 ４） 盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制盤(pán)點(diǎn)表 ５） 盤(pán)點(diǎn)金額與日記帳余額進(jìn)行核對(duì)并記錄或調(diào)整 ３ . 檢查現(xiàn)金收支的正確截止：檢查結(jié)帳日前后的現(xiàn)金收支憑證 三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試： １ . 分析性復(fù)核： 定期存款占銀行存 款的比例：高息拆借 非金融機(jī)構(gòu)存款占銀行存款的比例：安全性 ２ . 取得審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ３ . 函證銀行存款余額：向被審期間所有存過(guò)款的銀行，即使余額為零也應(yīng)函證 ４ . 檢查銀行存款收支的正確截止：結(jié)帳日前后的收支憑證 四、特殊項(xiàng)目的審計(jì) １ .期初余額的審計(jì)：首次接受委托時(shí)被審期間期初已存在的余額 期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) １） 審計(jì)目標(biāo)： 上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期 上期會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫，是否合理變更 上期期末 存在的或有事項(xiàng)是否已做恰當(dāng)處理 分析期初余額 了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ２） 審計(jì)程序： 詢問(wèn)管理當(dāng)局 審閱上期會(huì)計(jì)資料 通過(guò)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí) 企業(yè) ()大量管理資料下載 ３） 對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響： ① 如果對(duì)本期報(bào)表有重大影響但無(wú)法獲取充分 證據(jù)：保留或拒絕表示意見(jiàn) ② 如果期初余額有在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)調(diào)整，如果被審單位拒絕：保留或否定意見(jiàn) ２ .或有事項(xiàng) １）或有事項(xiàng)的種類(lèi)： 直接或有事項(xiàng)：未決訴訟、稅務(wù)糾紛、未決索賠、產(chǎn)品質(zhì)量保證 間接或有事項(xiàng)：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收 帳款抵借 是否存在 ２）審計(jì)目標(biāo)： 確認(rèn)與計(jì)量是否符合規(guī)定 披露是否恰當(dāng) 詢問(wèn)管理當(dāng)局 ３）審計(jì)程序： 向管理當(dāng)局索取有關(guān)資料 向律師函證 復(fù)核稅務(wù)結(jié)算報(bào)告 ３ .期后事項(xiàng)的審計(jì)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后證實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回 調(diào)整事項(xiàng) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后被判賠償責(zé)任 １）期后事項(xiàng)的種類(lèi)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后 大批產(chǎn)成品驗(yàn)收不合格 非調(diào)整項(xiàng)目：合并；證券市價(jià)下跌；偶然性大筆損失 是否存在 ２）審計(jì)目標(biāo)： 類(lèi)型與重要性 處理是否恰當(dāng) 結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ３）審計(jì)程序： 審閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的會(huì)計(jì)記錄 — 管理報(bào)告等 了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序 取得管理當(dāng)局和律師聲明書(shū) 拒絕調(diào)整或披露：保留或否定意見(jiàn) ４）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響： 審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)： 雙重日期 延遲審計(jì)報(bào)告日期 ４ . 持續(xù)經(jīng) 營(yíng)假設(shè)審計(jì)： １） 審計(jì)目標(biāo)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理；會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否應(yīng)作出調(diào)整 關(guān)注不合理跡象 與管理當(dāng)局討論分析 ２） 審計(jì)程序： 審閱會(huì)議記錄 檢查借款合同的履行 詢問(wèn)律師 有改進(jìn)措施： 不需披露或已披露：無(wú)保留意見(jiàn) ３）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響： 拒絕披露：保留或拒絕表示意見(jiàn) 無(wú)證據(jù)：拒絕表示意見(jiàn) 無(wú)改進(jìn)措施：充分披露，增列說(shuō)明段；未披露，保留或否定意見(jiàn) 無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)：保留或否定意見(jiàn)