【正文】 計期望值。④根據(jù)同行業(yè)資料估計期望值。⑤根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。（3）執(zhí)行計算/比較。（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異：分析主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?。（5）調(diào)查重大的非預(yù)期差異對重大的非預(yù)期差異，注冊會計師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計期 望值時所使用的方法的因素，并詢問管理當(dāng)局。有時候，某些新信息的出現(xiàn)可能會支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動時，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項對管理當(dāng)局的回答加以佐證。（6）確定對審計計劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細(xì)的測試。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，可使審計更具有效率和效果。注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程，但是對分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素:①分析項目的重要性。如分析項目很重要，注冊會計師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。②分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計目標(biāo)執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對于準(zhǔn)確性較低的項目，不應(yīng)過多依賴分析程序。④固有及控制風(fēng)險的估計水平。如這兩種風(fēng)險高，注冊會計師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測試，以控制審計風(fēng)險部水平。三、審計重要性(一)概念重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性概念是針對會計報表使用決策而言的；重要性的判斷離不開特定的環(huán)境重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差(二)重要性的運用(客觀題)一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須布運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。③注冊會計師應(yīng)運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則。金額和性質(zhì)的考慮注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。③影響收益趨勢的錯報或漏報。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。兩個層次重要性的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次。②賬戶和交易層次。重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 ①注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。②重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。四、編制審計計劃時對重要性的評估(一)對重要性評估的總體性要求編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素重要必水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計證據(jù)、審計風(fēng)險、審計重要性兩兩反向)(二)對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素(客觀題)以往的審計經(jīng)驗；有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 ；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系；會計報表各項目的金額及其波動幅度(三)會計報表層次重要性水平的確定方法：固定比率法、變動比率法兩種；判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；選?。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚?四)賬戶或交易層次的重要性水平注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。(02年綜合題，P139表73原原本本)注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。 第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計成本。五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平　　注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。（二）錯報或漏報的匯總　　注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮其后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 （三）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險?！　∪绻粚徲媶挝痪芙^調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風(fēng)險就會增加，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整會計報表。六、審計風(fēng)險(一)審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系　　審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！　徲嬶L(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險 (二)固有風(fēng)險：即會計錯誤 評價固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素 第一類因素與會計報表層次有關(guān)。第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。　　，注冊會計師應(yīng)著重考慮以下因素：　?。?）管理人員的品行和能力。（2）管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況。（3）管理人員遭受的異常壓力。（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。（5）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。　　，注冊會計師應(yīng)著重考慮以下因素：　　（1）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。（3）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度。（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。（5）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。（6）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 (三)控制風(fēng)險：即內(nèi)控失敗 三次評估：⑴控制風(fēng)險的初步評估—防止控制測試無效；⑵控制測試與控制風(fēng)險的進(jìn)一步評估—計算檢查風(fēng)險 ⑶實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估—確定執(zhí)行的實質(zhì)性測試是否充分 (四)檢查風(fēng)險：即CPA查不出錯誤 由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。 可接受的檢查風(fēng)險水平跟實質(zhì)性的數(shù)量工作量成反向變動關(guān)系，檢查風(fēng)險會影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)。七、初步審計策略初步審計策略組成要素主要證實法[不相信內(nèi)控]較低的控制風(fēng)險估計水平法[相信內(nèi)控]設(shè)為最高(或稍低于最高)設(shè)為中等或低計劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計劃擴(kuò)大了解內(nèi)控的相關(guān)部分計劃最少的符測（如需符測的話）(可做可不做)計劃擴(kuò)大符測根據(jù)低的計劃可接受的檢查風(fēng)險水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實質(zhì)性測試。 根據(jù)中或高的計劃可接受檢查風(fēng)險水平，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價(雖然內(nèi)控越來越重要，但一般在后面的章節(jié)考實務(wù)，內(nèi)控理論反而越來越不重要了)一、內(nèi)部控制的目標(biāo) 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符二、有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮　。　。　。?。?）內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計?！。?）即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效?！。?）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效?！。?）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。三、內(nèi)部控制與審計的關(guān)系　，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。　，確定是否進(jìn)行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍?！。⒎菚媹蟊韺徲嫻ぷ鞯娜績?nèi)容。四、內(nèi)部控制要素(簡單了解)（一）控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?！?、方式和風(fēng)格：管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。：組織結(jié)構(gòu)是指公司計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。：董事會對一個公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。（二）會計系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點：?。?）確認(rèn)并記錄所有真實的交易；（2）及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?。?）計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；?。?）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；　（5）在會計報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。（三）控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。(重點了解)　　控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序包括五類：　　 　　交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的?！　〗灰资跈?quán)程序通常與存在或發(fā)生認(rèn)定，及某些估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)?！　∵@一類控制程序是指對某交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作。　主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤與舞弊行為?！　　∝斦坑?002年12月23日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩個以上，并與訂立合同的人員相分離。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。　職責(zé)劃分控制程序與存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性三種認(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)?！　　{證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)?！　{證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即：?。?）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)?！。?）使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同完整性認(rèn)定有關(guān)?！。?）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和估價或分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。　?！　≠Y產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全?！　〗咏刂瞥绦蛲档痛嬖诨虬l(fā)生完整性估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)?！　　—毩⒒耸侵蛤炞C由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。　　控制程序主要影響：存在或發(fā)生、完整性和估價或分?jǐn)傉J(rèn)定五、了解與記錄內(nèi)部控制(這三個步驟01年考簡答)(一)了解內(nèi)部控制　了解程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)考慮的因素：　（1）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程序；（2）被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程序；（3）審計重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險的評估結(jié)果?！×私鈨?nèi)部控制的程序　　注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施以下程序：