【正文】 計(jì)期望值。④根據(jù)同行業(yè)資料估計(jì)期望值。⑤根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。（3）執(zhí)行計(jì)算/比較。（4）分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異：分析主要目的是確認(rèn)是否有異常或意外的波動(dòng)。（5）調(diào)查重大的非預(yù)期差異對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計(jì)期 望值時(shí)所使用的方法的因素，并詢問(wèn)管理當(dāng)局。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。（6）確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，可使審計(jì)更具有效率和效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段必須執(zhí)行分析性復(fù)核程，但是對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素:①分析項(xiàng)目的重要性。如分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。②分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問(wèn)題。③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴分析程序。④固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過(guò)多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部水平。三、審計(jì)重要性(一)概念重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的；重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差(二)重要性的運(yùn)用(客觀題)一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須布運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：①對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。金額和性質(zhì)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。兩個(gè)層次重要性的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：①會(huì)計(jì)報(bào)表層次。②賬戶和交易層次。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。②重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。四、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估(一)對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素重要必水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向)(二)對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素(客觀題)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 ；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度(三)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種；判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等；選?。和黄陂g的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)：根據(jù)期中報(bào)表推測(cè)年度報(bào)表，或?qū)ι夏甓葧?huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正(四)賬戶或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。(02年綜合題，P139表73原原本本)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 第二，各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本。五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮(注意綜合題的考查)（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮其后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 （三）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。　　如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及相互關(guān)系　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！　徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) (二)固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素 第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)。第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：　?。?）管理人員的品行和能力。（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。（3）管理人員遭受的異常壓力。（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)。（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素?！　?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：　?。?）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。（3）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。（5）會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。（6）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。 (三)控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗 三次評(píng)估：⑴控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估—防止控制測(cè)試無(wú)效；⑵控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估—計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn) ⑶實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估—確定執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否充分 (四)檢查風(fēng)險(xiǎn)：即CPA查不出錯(cuò)誤 由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性的數(shù)量工作量成反向變動(dòng)關(guān)系，檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)。七、初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略組成要素主要證實(shí)法[不相信內(nèi)控]較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法[相信內(nèi)控]設(shè)為最高(或稍低于最高)設(shè)為中等或低計(jì)劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計(jì)劃擴(kuò)大了解內(nèi)控的相關(guān)部分計(jì)劃最少的符測(cè)（如需符測(cè)的話）(可做可不做)計(jì)劃擴(kuò)大符測(cè)根據(jù)低的計(jì)劃可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 根據(jù)中或高的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)(雖然內(nèi)控越來(lái)越重要，但一般在后面的章節(jié)考實(shí)務(wù)，內(nèi)控理論反而越來(lái)越不重要了)一、內(nèi)部控制的目標(biāo) 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行 保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求 保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符二、有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮　。　?！　！。?）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。（2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)?！。?）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效?！。?）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。?。?）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。三、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系　，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解?！。_定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！。⒎菚?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。四、內(nèi)部控制要素(簡(jiǎn)單了解)（一）控制環(huán)境：所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。　、方式和風(fēng)格：管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。：組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。：董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)：指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：?。?）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?。?）計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；?。?）確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；?。?）在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（三）控制程序：控制程序是內(nèi)部控制的第三要素。(重點(diǎn)了解)　　控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序包括五類：　　 　　交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的?！　〗灰资跈?quán)程序通常與存在或發(fā)生認(rèn)定，及某些估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。　　這一類控制程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作?！≈饕康氖菫榱祟A(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊行為。　　　財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩個(gè)以上，并與訂立合同的人員相分離。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！÷氊?zé)劃分控制程序與存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)?！　　{證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)?！　{證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：?。?）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)?！。?）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同完整性認(rèn)定有關(guān)?！。?）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)?！??！　≠Y產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全?！　〗咏刂瞥绦蛲档痛嬖诨虬l(fā)生完整性估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。　　　獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性?！　】刂瞥绦蛑饕绊懀捍嬖诨虬l(fā)生、完整性和估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定五、了解與記錄內(nèi)部控制(這三個(gè)步驟01年考簡(jiǎn)答)(一)了解內(nèi)部控制　了解程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)考慮的因素：?。?）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程序；（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程序；（3）審計(jì)重要性；（4）相關(guān)內(nèi)部控制類型；（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。　了解內(nèi)部控制的程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：