【文章內(nèi)容簡介】 觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動?！　。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）　?。?）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。（禁止）　　第六：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（一般出簡答題）　?。?）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益?！　。?）在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧?！　。?）后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)?！　。?）前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復(fù)?！　。?）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理?！　〉谄撸簭V告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳　?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體?！　。?）會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 　　（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。 ?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：　　①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；　　③與其他注冊會計師進(jìn)行比較；④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；　?、葑鞒銎渌垓_性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明?！　。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎勵謀取不正當(dāng)利益；　?、诋?dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；　?、郛?dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；　?、墚?dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分?！　。?）會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀?！　。?）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過，即使考也是1分）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于18學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)習(xí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。第四章 注冊會計師的法律責(zé)任（2分左右，但年年都考）一、會計責(zé)任與審計責(zé)任（重點掌握）會計責(zé)任：根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計單位負(fù)有以下的會計責(zé)任：①建立和健全內(nèi)部控制制度；②保護資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整 審計責(zé)任：注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)?！。?）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括：　?、僭加涗浐蜁嫈?shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用　 (2）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：　?、賯卧?、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項　具體準(zhǔn)則《錯誤與舞弊》的內(nèi)容　 ①注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)）　　②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。（不應(yīng)該負(fù)責(zé)）　　③注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或終止業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。（重點內(nèi)容要記憶）二、注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類（一）成因　被審計單位方面的責(zé)任　?、馘e誤、舞弊和違反法規(guī)的行為　　　既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯?！　? 注冊會計師對被審計單位的違法行為應(yīng)做如下處理：　　?、瘛⑷绻`法行為對會計報表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認(rèn)會計原則?！　　、颉徲嫹秶艿奖粚徲媶挝坏南拗?，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見?！　、诮?jīng)營失敗 審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見?！∽詴嫀煼矫娴呢?zé)任　?、龠`約；　?、谶^失：分為普通過失和重大過失　　　重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）　　　首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。　　　其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究也評價為基礎(chǔ)的，如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認(rèn)為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失?！　、燮墼p　　?。ǘ┳詴嫀煼韶?zé)任的種類（重點了解）　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三、會計師減少過失和防止欺詐的措施：；；四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施　　；、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；；；；；。第五章　審計目標(biāo)與審計范圍（后面各章的基礎(chǔ)，很重要）一、我國獨立審計的總目標(biāo)：是對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見。二、審計具體目標(biāo)及其確定審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。　　一般審計目標(biāo)是進(jìn)行所有項目審計均必須達(dá)到的目標(biāo)。項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)（屬于特性目標(biāo)）(有兩年考項目目標(biāo)答)（一）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定　存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。　　需要注意的是存在或發(fā)生認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱夸大錯誤）有關(guān)。　完整性認(rèn)定：在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項目是否都列入了。　　這里須注意，有關(guān)完整性的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確?！?可見，完整性認(rèn)定與存在與發(fā)生認(rèn)定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱縮小錯誤）有關(guān)?！?quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。　估價或分?jǐn)傉J(rèn)定：各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中?！　」纼r或分?jǐn)傉J(rèn)定包括定性和定量兩方面。具體包括所有報表項目，涉及金額、遵循會計原則、適當(dāng)?shù)臅嫻烙?、總值和凈額、計算過程的正確性　　該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會計估計的合理性?！”磉_(dá)與披露認(rèn)定：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。在會計報表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分?！。ǘ┚唧w審計目標(biāo)（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)含義及關(guān)注要點1．總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。 存在或發(fā)生2．真實性即不夸張。有無高估錯誤。 完整性3．完整性即不遺漏。有無低估錯誤。 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 估價或分?jǐn)?．估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量?？傊?、凈值、計價是否正確。 6．截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。 7．機械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會計核算是否正確。 表達(dá)與披露8．披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。報表項目列示是否正確三、審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)（從來一分不考）四、審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍　審計業(yè)務(wù)約定書：會計師事務(wù)所與委托人（往往是董事會）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。（一）簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（96－00年都考客觀題）　明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍：會計師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法?！　徲嫎I(yè)務(wù)一般有年度報表審計、專項審計和期中審計　初步了解被審計單位的基本情況　　（1）一方面可以確定是否接受委托人的委托。（2）另一方面可以安排進(jìn)一步的審計工作?！　　、贅I(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險③以前年度接受審計的情況④財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織⑤其他　　注意：兩次的了解應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計劃時是系統(tǒng)的了解?！嫀熓聞?wù)所評價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力。(2)評價獨立性。(3)評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。　商定審計收費（新） (1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能。(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗。(3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間。(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任?！∶鞔_被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作: 在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全。而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（考試方法：①寫出報告，考生挑錯；②起草部分報告；③寫出內(nèi)容的名稱，指明依據(jù)） ?！?。　?！??！　徲嬝?zé)任是指注冊會計師應(yīng)依照獨立審計準(zhǔn)則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。而被審計單位的會計責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。　　簽雙方的義務(wù)。　　會計師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密?！　”粚徲媶挝粦?yīng)履行的主要義務(wù)主要有：第一，及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；第二，為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；第三，按約定條件，及時足額支付審計費用?！? 報告罪時間要求。審計報告的使用責(zé)任。　　　審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)?！? 審計收費。 審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。違約責(zé)任。1簽約時間。1其他有關(guān)事項。（三）審計范圍（可能簡答，不過可能性不大）　　就會計報表而言，凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。　　審計