【文章內容簡介】 觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動?！　。?）注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，注冊會計師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）　　（3）會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。（禁止）　　第六：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（一般出簡答題）　?。?）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益?！　。?）在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧?！　。?）后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復?！　。?）前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復?！　。?）如果后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理?！　〉谄撸簭V告、業(yè)務招攬和宣傳　?。?）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體?！　。?）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 　?。?）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。 ?。?）會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：　　①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；　　③與其他注冊會計師進行比較；④不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；　?、葑鞒銎渌垓_性的或可能導致誤解的聲明?！　。?）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎勵謀取不正當利益；　?、诋敃嫀熓聞账鶎⑵涿Q、地址、電話號碼以及其他必要的聯系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；　?、郛斪詴嫀熅蛯I(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；　　④當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分?！　。?）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內容應當真實、客觀。　?。?）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過，即使考也是1分）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于18學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產教育的時間三年累計不得少于120學習，其中每年接受脫產職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。第四章 注冊會計師的法律責任（2分左右，但年年都考）一、會計責任與審計責任（重點掌握）會計責任：根據《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下的會計責任：①建立和健全內部控制制度；②保護資產安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整 審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責?！。?）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括：　?、僭加涗浐蜁嫈祿挠嬎恪⒊瓕戝e誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用　 (2）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：　　①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項　具體準則《錯誤與舞弊》的內容　 ①注冊會計師在實施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，根據審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當的審計程序，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應當負責）　?、谟捎趯徲嫓y試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。（不應該負責）　?、圩詴嫀熢趯徲嬤^程中發(fā)現有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或終止業(yè)務約定。如果被審計單位拒絕調整，或適當披露已發(fā)現的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。（重點內容要記憶）二、注冊會計師法律責任的成因和種類（一）成因　被審計單位方面的責任　?、馘e誤、舞弊和違反法規(guī)的行為　　　既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯?！　? 注冊會計師對被審計單位的違法行為應做如下處理：　　?、?、如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當的會計處理和披露，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則?！　　、?、審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，應發(fā)表保留意見或無法表示意見?！　、诮洜I失敗 審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見?！∽詴嫀煼矫娴呢熑巍　、龠`約；　?、谶^失：分為普通過失和重大過失　　　重要性和內部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）　　　首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現每處較小錯報事項的概率也較小。　　　其次，注冊會計師對會計報表項目的實質性測試是以內部控制的研究也評價為基礎的，如果內部控制不太健全，注冊會計師應當調整實質性測試程序的性質、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現由此產生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質。相反的情況是，內部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失?！　、燮墼p　　?。ǘ┳詴嫀煼韶熑蔚姆N類（重點了解）　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。三、會計師減少過失和防止欺詐的措施：；；四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施　　；、健全會計師事務所質量控制制度；；；；；。第五章　審計目標與審計范圍（后面各章的基礎，很重要）一、我國獨立審計的總目標：是對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見。二、審計具體目標及其確定審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。　　一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標。項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標（屬于特性目標）(有兩年考項目目標答)（一）被審計單位管理當局對會計報表的認定　存在或發(fā)生：資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益在資產負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內是否確實發(fā)生?！　⌒枰⒁獾氖谴嬖诨虬l(fā)生認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果）擠入了會計報表。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱夸大錯誤）有關?！⊥暾哉J定：在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了?！　∵@里須注意，有關完整性的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。　 可見，完整性認定與存在與發(fā)生認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱縮小錯誤）有關。　權利和義務認定：在某一特定日期，各項資產是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務，須注意該認定只與資產負債表的組成要素有關?！」纼r或分攤認定：各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列入會計報表中?！　」纼r或分攤認定包括定性和定量兩方面。具體包括所有報表項目，涉及金額、遵循會計原則、適當的會計估計、總值和凈額、計算過程的正確性　　該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性?！”磉_與披露認定：會計報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內容都表達適當，且披露充分?！。ǘ┚唧w審計目標（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當局認定具體審計目標一般審計目標含義及關注要點1．總體合理性它是指注冊會計師須先根據他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。 存在或發(fā)生2．真實性即不夸張。有無高估錯誤。 完整性3．完整性即不遺漏。有無低估錯誤。 權力和義務4．所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權、處置權。 估價或分攤5．估價所列金額均經正確估價和計量。總值、凈值、計價是否正確。 6．截止即接近資產負債表日的交易已記入恰當的期間。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當的期間。入賬時間是否正確。 7．機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數字、計算、加總及勾稽關系的正確性。會計核算是否正確。 表達與披露8．披露恰當地反映了賬戶余額和相應的披露要求。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。報表項目列示是否正確三、審計過程與審計目標的實現（從來一分不考）四、審計業(yè)務約定書與審計范圍　審計業(yè)務約定書：會計師事務所與委托人（往往是董事會）共同簽署的，據以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。（一）簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（96－00年都考客觀題）　明確審計業(yè)務的性質和范圍：會計師事務所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質、范圍取得一致的看法?！　徲嫎I(yè)務一般有年度報表審計、專項審計和期中審計　初步了解被審計單位的基本情況　?。?）一方面可以確定是否接受委托人的委托。（2）另一方面可以安排進一步的審計工作。　　　①業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構②經營情況和經營風險③以前年度接受審計的情況④財務會計機構及工作組織⑤其他　　注意：兩次的了解應進行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計劃時是系統(tǒng)的了解?！嫀熓聞账u價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力。(2)評價獨立性。(3)評價保持應有謹慎的能力?！∩潭▽徲嬍召M（新） (1)專業(yè)服務所需的知識和技能。(2)所需專業(yè)人員的水平和經驗。(3)每一專業(yè)人員提供服務所需的時間。(4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任。　明確被審計單位應協助的工作: 在注冊會計師實施現場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全。而在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當的地方為注冊會計師代編工作底稿。（二）審計業(yè)務約定書的內容（考試方法：①寫出報告，考生挑錯；②起草部分報告；③寫出內容的名稱，指明依據） ?！??！　！?。　　審計責任是指注冊會計師應依照獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責。而被審計單位的會計責任是指建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整?！　『炿p方的義務?！　嫀熓聞账鶓男械闹饕x務有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密?！　”粚徲媶挝粦男械闹饕x務主要有：第一，及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；第二，為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；第三，按約定條件，及時足額支付審計費用。　 報告罪時間要求。審計報告的使用責任?！　　徲媹蟾娴氖褂脩斉c委托目的相關，委托人須正確使用。如使用不當而造成的后果，與會計師事務所和注冊會計師無關。　 審計收費。 審計業(yè)務約定書的有效期間。違約責任。1簽約時間。1其他有關事項。（三）審計范圍（可能簡答，不過可能性不大）　　就會計報表而言，凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍?！　徲?