【正文】 的原因。(4)對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、注明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。(5)對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況確定并執(zhí)行有關(guān)的補(bǔ)充程序。：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果預(yù)備審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。(1)抽查目的：目的既為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行（控制測(cè)試），也為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。(2)抽查的范圍：所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱藏性較強(qiáng)的存貨。(3)抽查的路線從存或盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查執(zhí)存或盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存或盤點(diǎn)記錄的完整性。(4)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，如何處理？A查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；B考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程序，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；C可要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組。存貨的移動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。具體講：應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。應(yīng)當(dāng)觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止性測(cè)試。(1)當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫和裝運(yùn)過程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。(2)當(dāng)被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。(3)如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨的狀況。存貨的狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并觀察被審計(jì)單位是否是是否識(shí)別出所有的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨，并把所有所有的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨，的詳細(xì)情況記錄下來，以便事后追查以及編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表.在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：A再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)象，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；B取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已做正確的記錄。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間存在重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過追加審計(jì)程序查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。四、分析性復(fù)核毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；b銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；c單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；d固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)毛利率=（收入成本）/收入=1成本/收入=1（變動(dòng)成本+固定成本）/收入=1（銷量X單位變動(dòng)成本+固定成本）/（銷量X單價(jià)）=1單位變動(dòng)成本/單價(jià)固定成本/（銷量X單價(jià)）存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備b存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)c存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)d存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)e存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)f銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)第十三章 投資與融資循環(huán)審計(jì) 一、投資與融資循環(huán)涉及到的會(huì)計(jì)問題二、投資與融資循環(huán)涉及到的內(nèi)部控制第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 一、貨幣資金的內(nèi)部控制p294295二、貨幣資金審計(jì)[思考1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施的部分程序有：1. 2005年3月5日對(duì)ABC公司全部現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元。2．取得2004年12月31日的銀行存款調(diào)節(jié)表。，并直接收取寄回的詢證函回函。要求：？？3．請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？4．請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？5．請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2005年1月31日日銀行對(duì)賬單，能證實(shí)查看答案[參考答案]1. 2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額=1000+(165500+400)(165200+300)=2300（元）2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。3．在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往注冊(cè)會(huì)計(jì)師X所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師X的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊(cè)會(huì)計(jì)師X直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截流或更改回函。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2005年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。三、期后事項(xiàng)(一)期后時(shí)間及其期后事項(xiàng)的責(zé)任――審計(jì)報(bào)告日――會(huì)計(jì)報(bào)表公布日――下一年資產(chǎn)負(fù)債表日 （1） （2） （4） （3） （1）期后時(shí)間：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)期后事項(xiàng)主動(dòng)查證的責(zé)任（2）期后時(shí)間：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)僅有關(guān)注責(zé)任。如果查證期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響。采用A延長審計(jì)報(bào)告日；B注明雙重日期（除某項(xiàng)附注外均為*月*日，該項(xiàng)附注為*月*日（3）期后時(shí)間：期后事項(xiàng)（4)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)：溝通查證后建議修正會(huì)計(jì)報(bào)表或修正審計(jì)報(bào)告（二）期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些信息有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無保留意見后，如果確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)”。無論未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，還是被審計(jì)單位的過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任促使被審計(jì)單位采取恰當(dāng)措施，向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者通報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)情況。如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需將此情況通知被審計(jì)單位的董事會(huì)。同時(shí)，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。還有一個(gè)更可行的辦法，即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者知道，會(huì)計(jì)報(bào)表不再值得信賴。如果被審計(jì)單位是上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所通知股東。（三）在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取其他信息時(shí)，如注意到存在重大不一致或明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。（2）若已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留意見或否定意見，同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。如果被審計(jì)單位是上市公司，還應(yīng)向證券監(jiān)督部門和證券交易所報(bào)告，并要求其通知被審計(jì)單位股東（3）當(dāng)被審計(jì)單位同意或拒絕修改其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施：a、如果認(rèn)定其他信息對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，且被審計(jì)單位同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。b、如果認(rèn)定其他信息對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，而被審計(jì)單位拒絕修改，由于該事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表無關(guān)，即與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的具體對(duì)象無直接關(guān)系，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因之而對(duì)未發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，而只能代之以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，并考慮征求律師的意見。 [思考2]（單選題）K公司拒絕對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知的重大期后事項(xiàng)作出任何調(diào)整或披露，而該期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前業(yè)已存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）A提請(qǐng)被審計(jì)單位召開臨時(shí)股東大會(huì)予以說明；B與被審計(jì)單位討論如何處理；C修改審計(jì)報(bào)告；D向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出專項(xiàng)說明。查看答案[答案]B[解析]如果被審計(jì)單位拒絕對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知的重大期后事項(xiàng)作出任何調(diào)整或披露，而該期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前業(yè)已存在，該事項(xiàng)屬于影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，如果被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。 [思考3]（多選題）如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的某一重要期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新確定的審計(jì)報(bào)告日期可能為（?。?。A、原審計(jì)報(bào)告日期　　　　B、更改后的審計(jì)報(bào)告日期C、雙重審計(jì)報(bào)告日期　　　D、多重審計(jì)報(bào)告日期查看答案[答案]BC[解析]如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告的日期：或者簽署雙重報(bào)告日期，即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或者更改審計(jì)報(bào)告日，即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。 [例4]C注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年2月10日對(duì)ＸＹＺ公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2005年2月18日結(jié)束審計(jì)工作，2月25日將審計(jì)報(bào)告與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一并對(duì)外公布。假定存在以下幾種情況。（１）ＸＹＺ公司一項(xiàng)金額巨大的銀行借款將于2005年6月1日到期，但無力按期償還。按照取得借款時(shí)與借款銀行簽訂的協(xié)議，該項(xiàng)長期借款以ＸＹＺ公司的惟一一幢辦公大樓和全部三座生產(chǎn)廠房中的兩座作為抵押物。進(jìn)一步調(diào)查得知，ＸＹＺ公司已與借款銀行達(dá)成延期兩年還款的協(xié)議，但此次協(xié)議須到6月1日才能簽署，且在未來3年中，銀行保留隨時(shí)收回借款的權(quán)力。對(duì)此，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師C應(yīng)向ＸＹＺ公司提出何種建議？在ＸＹＺ公司接受建議與不接受建議兩種情況下，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別發(fā)表何種審計(jì)意見？（2）審查得知，2002年5月9日，G公司起訴ＸＹＺ公司生產(chǎn)技術(shù)侵權(quán)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)情況出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告。但因法院無法取得證據(jù)，到2004年2月18日仍未結(jié)案。假定通過向ＸＹＺ公司的律師查詢，得知G公司已于2004年1月1日被取締，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向XYZ公司提出何種建議？如何在審計(jì)報(bào)告中反映？又假定XYZ公司的律師拒絕提供有關(guān)信息，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)XYZ公司提出何種建議？在建議被接受及不被接受的情況下，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的何處增加說明段？（3）2005年2月15日，ＸＹＺ公司接到其主要客戶H公司的產(chǎn)品訂單，2月17日發(fā)出產(chǎn)品并確認(rèn)收入，2月19日，H公司收到商品。后經(jīng)H公司驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)本批產(chǎn)品存在著嚴(yán)重的質(zhì)量問題，因此將所購商品于2月21日退回ＸＹＺ公司要求返修。在當(dāng)月22日，ＸＹＺ公司責(zé)成其內(nèi)部審計(jì)將此情況告知C注冊(cè)會(huì)計(jì)師。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師于24日追加審計(jì)后確認(rèn)，返修商品已于23日發(fā)往H公司，H公司對(duì)返修后產(chǎn)品的質(zhì)量表示滿意。此情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響？為什么？（4）ＸＹＺ公司的主營業(yè)務(wù)之一是生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品的銷售收入占ＸＹＺ公司主營業(yè)務(wù)收入的80%。長期以來，ＸＹＺ公司60%的甲產(chǎn)品均銷售給其主要客戶I公司。而I公司所購買的ＸＹＺ公司的甲產(chǎn)品僅占其購買量的10%，但通過提供生產(chǎn)技術(shù)向ＸＹＺ公司投資，其投資額雖僅占XYZ公司注冊(cè)資本的15%，但I(xiàn)公司通過其關(guān)鍵生產(chǎn)技術(shù)成功地實(shí)施了對(duì)ＸＹＺ公司主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的控制。經(jīng)查，ＸＹＺ公司銷售給I公司的產(chǎn)品價(jià)格低于銷售給其他單位的產(chǎn)品售價(jià)20%。對(duì)此，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向ＸＹＺ公司提出何種建議？為什么？在建議被接受和不接受的情況下，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見？查看答案[參考答案]（1）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ＸＹＺ公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露銀行同意延期兩年還款、相關(guān)協(xié)議尚未簽署、銀行保留隨時(shí)收回借款的權(quán)力等內(nèi)容。如果ＸＹＺ公司接受C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，C可以發(fā)表ＸＹＺ公司帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見；如果ＸＹＺ公司拒絕接受C的建議，則C應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）假定C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向ＸＹＺ公司的律師查詢，得知G公司已于2004年1月1日被取締，他既無須就此事