【正文】 第一章 注冊會計師審計概論一、審計的概念總概念：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織的會計報表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審計并發(fā)表意見。 審計的分類表：分類標志基本分類（體現(xiàn)審計本質(zhì)）其 他 分 類按主體按目的、內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時間按執(zhí)行地點可選擇性角度審計的有償性種類1政府審計(國家審計)2內(nèi)部審計3民間審計()1會計報表審計2合規(guī)性審計3 經(jīng)營審計1內(nèi)部審計2外部審計1全面和局部審計2綜合和專題審計1 事前、1就地審計2報送審計1強制審計(無選擇) 2任意審計(可選擇)1有償審計2無償審計二、審計的目的：審計目的的確定主要受審計對象的制約，同時也與審計的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。（一）一般目的：指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。通常包括合法性、公允性兩個方面，簡稱“兩性”?！昂戏ㄐ浴笔侵笗媹蟊淼木幹埔蠂翌C布的《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例?！肮市浴笔侵副粚徲媶挝粫媹蟊碓诜蠂翌C布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。理解此概念時，要把握兩點：（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面； （2）注冊會計師的審計意見，應(yīng)合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。（3）公允就是指按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度核算了，這就是公允反映。（二）特殊目的：是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。通常包括：（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計； （3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計； （4）對簡要會計報表進行審計等。 ☆一般目的與特殊目的的關(guān)系。特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性幾個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。 三、注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系（新增考點）不同點：比較政府審計注冊會計師審計1審計目標對單位的財政收支或者財政收支的真實、合法和效益依法進行審計注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性與公允性進行審計2經(jīng)費或收入來源履行職責所必須的經(jīng)費，應(yīng)當列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。3取證的權(quán)限審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。注冊會計師在獲得有關(guān)證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及其相關(guān)單位沒有行政強制力。4對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式（1）審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；（2）對違法國家規(guī)定收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理和處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。（1）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力；（2）如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見審計報告。（3）如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見說無法表示意見審計報告5審計標準《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（新增考點）內(nèi)部審計（1） 由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計；（2） 是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。不同點比較注冊會計師審計內(nèi)部審計1審計的獨立性為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導和制約，獨立性較強為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理和董事會領(lǐng)導，獨立性較弱2審計目標注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性與公允性進行審計對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。3接受審計的自愿程度是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事物所 是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督4遵循的審計標準獨立審計準則內(nèi)部審計準則5審計的時間通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活聯(lián)系：任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其審計工作成果。這是因為：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分； 第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性（審計內(nèi)容、審計方法等方面）； 第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。第二章 注冊會計師管理一、我國注冊會計師考試與注冊登記（重點了解）：（一）報考條件 （1）高等?？萍皩？埔陨蠈W歷；（2）會計或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟）中級及中級以上技術(shù)職稱。 注意：港澳臺是中國的一部分，不必按“互惠、對等原則”報考。 （二）考試組織 全國注冊會計師考試委員會組織領(lǐng)導全國統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定《考試大綱》，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問題，指導地方考試委員會工作。 （三）考試科目和成績認定5門課，考試范圍在考試大綱中確定。 考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。 注意：全科合格證書只證明考試成績合格，不得作為其他用途。 （四）注冊登記 通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入（不是注冊）注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件?？上蚴?、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。省級注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應(yīng)當準予符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并且報財政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（1）省注協(xié)自收到申請后30天內(nèi)確定批準或者不批準，同時將準予注冊的申請人名單報財政部備案，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門，備案材料包括省級注冊會計師協(xié)會發(fā)文及申請人基礎(chǔ)材料的電子版。（2）財政部將收到的備案材料在網(wǎng)上進行公示，公示期為1個月；公示期滿，財政部按準予注冊的申請人的數(shù)量將注冊會計師證書交省注協(xié)發(fā)放，財政部對發(fā)現(xiàn)的不符合法律要求條件的注冊，應(yīng)當通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門。（3）省注協(xié)將印有財政部印章及加蓋發(fā)證機關(guān)印章的注冊會計師的證書交準予注冊的申請人。 不予注冊與撤銷注冊之比較申請注冊者，如有下列情形之一的，不予注冊：已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：； ； ，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的； ； 、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的； 、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的； ，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的； 。 。 注意：申請注冊執(zhí)業(yè)會員時，全科合格和具有兩年會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗，這兩個條件沒有先后順序。二、我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)與會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的比較業(yè)務(wù)范圍報告作用內(nèi)容（鑒證服務(wù)）承辦者執(zhí)行程度審計業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（報告具有法定證明效力）審計服務(wù)：審計、驗資、審核、審閱、執(zhí)行商定程序等是鑒證法定業(yè)務(wù)；非注師不得承辦遵照執(zhí)行〈獨立審計準則〉，具有強制性會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)是非鑒證（非法定業(yè)務(wù)）；所有具備條件的中介機構(gòu)，甚至個人都可以承辦參照執(zhí)行〈獨立審計準則〉，不具有強制性三、我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)與會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律比較見下表：業(yè)務(wù)種類審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計； （3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計； （4）對簡要會計報表進行審計等。 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)）稅務(wù)代理會計咨詢、會計服務(wù)（包括代理計帳、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代理、擔任常年會計顧問等）四、我國目前兩種會計師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較如下表：有限責任所合伙所①有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人①有2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作②有十名以上國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中包括五名以上中國注冊會計師③注冊資本為人民幣三十萬元以上②有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金④有固定的辦公場所③有固定的辦公場所和必要的設(shè)施①審批機關(guān)規(guī)定的其他條件五、我國目前兩種會計師事務(wù)所的特點如下表（了解）：有限責任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責任的社會中介機構(gòu)。在有限責任會計師事務(wù)所中，發(fā)起人以其出資額對會計師事務(wù)所承擔責任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。它有別于由合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財產(chǎn)承擔連帶無限責任的合伙會計師事務(wù)所。 合伙所的債務(wù)，由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對合伙會計師事務(wù)所的責任承擔連帶責任。 六、會計師事務(wù)所設(shè)立與審批（了解）根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門批準。省級財政部門批準的會計師事務(wù)所，應(yīng)當報財政部備案。會計師事務(wù)所審批設(shè)立、備案和發(fā)證程序如下：（1）會計師事務(wù)所發(fā)起人向省級財政部門提出申請； ?。?）省級財政部門應(yīng)自收到申請文件之日起30天內(nèi)決定批準或不批準，同時將批準符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所成立的有關(guān)材料報財政部備案，同時抄送省注協(xié)和中注協(xié)； ?。?）財政部發(fā)現(xiàn)批準不當?shù)模瑧?yīng)自收到備案報告之日起30日內(nèi)通知原審批機關(guān)重新審查，同時抄送省注協(xié)和中注協(xié)； ?。?）《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書》由財政部統(tǒng)一印制，交地方財政部門發(fā)放。七、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制（一） 法律規(guī)范：《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師行為的主要法律；（二） 政府監(jiān)督：財政部門依法對注冊會計師協(xié)會及其會員進行監(jiān)督和指導；（三） 行業(yè)自律：注冊會計師協(xié)會對其會員實行自律管理。八、中國注冊會計師協(xié)會會員有三類：個人會員、團體會員、名譽會員。第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨立審計準則一、獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威標準。二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu) 獨立審計準則框架由以下幾個層次組成，如下圖：第一層次　獨立審計基本準則　屬法定要求部分獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就都要遵照執(zhí)行第二層次　獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告　屬法定要求部分獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就都要遵照執(zhí)行第三層次　執(zhí)業(yè)規(guī)范指南　屬非法定要求部分執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)《注冊會計師法》和第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導性意見。對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告的具體指導，不具有強制性，可參照執(zhí)行。 第二節(jié) 質(zhì)量控制準則 一、質(zhì)量控制的含義審計質(zhì)量控制是指為了確保會計師事務(wù)所的審計工作符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 　二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》對會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。該準則要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序；以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求； 二是各審計項目的