【正文】 注冊會計師 審計 習(xí)題 班試題 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 一 、 單項選擇題 1. 注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是 （ ） 。 2. 下列關(guān)于銷售交易內(nèi)部核查程序的說法，不正確的是 （ ） 。 ，例如發(fā)運憑證等，可以在一定程度上 保證登記入賬的銷售交易是真實的 ，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策，可以在一定程度上保證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批 ，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對，可以在一定程度上保證所有銷售交易均已登記入賬 對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 3. 在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是 （ ） 。 A公司重大錯報風(fēng)險低，在預(yù)審時函證 ， 對應(yīng)收款項進行函證 ，立即進行函證 ，在執(zhí)行其他審計程序后函證 4. 對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（ ） 。 ，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等 5. 在對詢證函的以下處理方法中，不恰當(dāng)?shù)氖?（ ） 。 ，可交由被審計單位填 寫，然后由注冊會計師親自寄發(fā) ，采用消極式函證方式 ，對某一賬戶 50 萬元的應(yīng)收賬款，在函證中故意多寫為 80萬元 10 封詢證函的傳真件回函得出的相應(yīng)的審計結(jié)論，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所 6. 選擇以下項目作為函證對象，主要是為了證實應(yīng)收賬款的真實性，但下列函證對象屬于例外的是 （ ） 。 正常項目 7. L 注冊會計師對 M 公司 2020 年的報表實施審計，在審計壞賬準(zhǔn)備時注意到以下事項，其中會計處理正確的是 （ ） 。 公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止 2020 年末已逾期 3 年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方， M 公司未全額計提壞賬準(zhǔn)備 2020 年 11 月向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)， M 公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備 ，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未 逾期的貨款全額計提壞賬準(zhǔn)備 年 3 月銷售一批產(chǎn)品給 A公司， 2020 年 11 月，該公司某產(chǎn)品因質(zhì)量問題造成大量退貨和索賠， A公司很難繼續(xù)經(jīng)營，該筆貨款很可能無法收回。由于該賬款屬當(dāng)年發(fā)生， M 公司在 2020 年未對該應(yīng)收賬款全額計提壞賬準(zhǔn)備 8. 在確認商品房銷售收入時，以下條件中不是必要的是 （ ） 。 ，商品房的鑰匙已交付給了購買方 屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書 9. 被審計單位銷售時采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購貨方實際享受了現(xiàn)金折扣，被審計單位對現(xiàn)金折扣應(yīng)作的正確會計處理是 （ ） 。 10. Y 公司 2020 年 12 月 20 日記錄的一筆大額主營業(yè)務(wù)收入，經(jīng)審查原始憑證發(fā)現(xiàn)，發(fā)票開具日期為 12 月 20 日，出庫單和發(fā)運憑證均在 2020 年 1 月 20日，但貨款已收到。對此 A 注冊會計師詢問了有關(guān)人員，得到的答復(fù)是，按合同應(yīng)于 12 月發(fā)貨 ，但因某些特殊情況將發(fā)貨日推遲到 1 月 20 日。下面是 A 注冊會計師可能采取的措施，正確的是 （ ） 。 ，無需進行調(diào)整 ，應(yīng)以發(fā)貨日期為收入的確認日 ，以得到進一步的證實 Y 公司不做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見的審計報告 11. 對被審計單位的銷售交易，下列注冊會計師認為不屬于產(chǎn)生高估銷售的是（ ） 。 貨卻已將銷售交易登記入賬 12. 2020 年 11 月 Y 公司與 W 醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的 CT 機給 W 醫(yī)院，全部價款 100萬元，合同約定 12 月 1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價款的 10％， 12 月 31 日又支付了價款的 10％， 2020 年 1 月 1日試運行，試用期 3 個月，期滿后，如果運行良好支付剩余 80％款項，如不滿意，則退貨， Y公司應(yīng)退回全部貨款。在審計結(jié)束前，公司僅收到 10 萬元的工程款。 Y 公司對此項業(yè)務(wù)的收入沒有在 2020 年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的是 （ ） 。 2020 年的財務(wù)報表 2020 年的財務(wù)報表確認收入 20 萬元 2020 年的財務(wù)報表確認收入 10 萬元 2020 年的財務(wù)報表確認收入 100 萬元 13. 注冊會計師王怡在對甲公司應(yīng)收賬款審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司 2020 年 12 月 31日應(yīng)收賬款余額為 200 萬元 （ 沒有其他應(yīng)收款項 ） ， “壞賬準(zhǔn)備 ”科目貸方余額為 5 萬元； 2020 年核銷壞賬 4 萬元，已核銷的壞賬又收回 2 萬元。 2020 年 12 月 31日應(yīng)收賬款余額為 120萬元 （ 其中未到期應(yīng)收賬款為 40 萬元，估計損失 1％；過期 1 個月應(yīng)收 賬款為 30 萬元，估計損失 2％；過期 2 個月的應(yīng)收賬款為 20萬元，估計損失 4％；過期 3個月的應(yīng)收賬款為 20 萬元，估計損失 6％；過期 3 個月以上應(yīng)收賬款為 10 萬元，估計損失10％ ） 。甲公司在 2020 年計提的壞賬準(zhǔn)備是 3 萬元，注冊會計師的建議是（ ） 。 2 萬元壞賬準(zhǔn)備，審計調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 2 萬元壞賬準(zhǔn)備，審計調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：應(yīng)收賬款 2 2 萬元壞賬準(zhǔn)備，審計調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 2 貸：資產(chǎn)減 值損失 2 ，不提出任何審計調(diào)整建議 14. 注冊會計師對應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進行分析，以下無助于注冊會計師判斷分析的是 （ ） 。 15. 被審計單位管理人員、附屬公司所欠款項應(yīng)與客戶的欠款分開記錄，是被審計單位確保其關(guān)于應(yīng)收賬款 （ ） 認定的重要方法。 16. 在關(guān)于應(yīng)收賬款的以下各種情況中，注冊會計師無法通過現(xiàn)金、銀行存款日記賬借方發(fā)生額證實其真實性的是 （ ） 。 ，債務(wù)人已付款，而被審計單位尚未收到貨款 ，貨物已發(fā)出并已作銷售處理，但債務(wù)人尚未收到貨物 ，被審計單位尚未收到退貨 、質(zhì)量及價格等有爭議而拒付部分貨款 17. 在以 下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點控制中，未做到恰當(dāng)控制的是 （ ） 。 ，賒銷已經(jīng)正確審批 、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判 ，采用集體決策方式 18. 正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序。其中， （ ） 的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴重損失。 ， 賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn) ，不得發(fā)出實物 、條件、運費、折扣必須經(jīng)過審批 ，不得超越審批權(quán)限 19. 下列各項中，預(yù)防員工貪污、挪用銷售貨款的最有效的方法是 （ ） 。 20. 整個銷售與收款循環(huán)的起點是 （ ） 。 戶提出訂貨要求 二 、 多項選擇題 1. 下列關(guān)于銷售與收款循環(huán)中涉及的主要憑證與會計記錄，說法正確的有（ ） 。 少的憑證 ，應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)該按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額的賬齡，詳細反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡 ，將該類業(yè)務(wù)直接記錄于主營業(yè)務(wù)收入明細賬 2. 注冊會計師應(yīng)特 別關(guān)注被審計單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的有（ ） 。 ，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新 ，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理 、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。 如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理 ，財會部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決 3. ABC 公司按銷售合同約定常年向客戶 Y 公司銷售 A 商品，雙方確認的銷售價格為每件 1000 元，發(fā)貨的數(shù)量由 Y公司電話通知 ABC 公司，每月月末結(jié)算貨款，但運輸方式?jīng)]有具體商定。編制 2020 年度財務(wù)報表時， ABC 公司將 2020 年 12 月份發(fā)生的下列銷售業(yè)務(wù)確認為營業(yè)收入，你不認可的有 （ ） 。 月 8 日，向 Y 公司 雇傭的物流公司發(fā)出 A商品 2020 件，但年底尚未運達 月 28 日， Y 公司要求向火車站發(fā)運 1500 件，預(yù)計于次月 5 日安排車皮運輸 月 30 日，由 ABC 公司運輸車向 Y 公司發(fā)運 600 件，預(yù)計第二天可以到達 月 6 日， ABC 公司雇傭運輸公司承運 800 件，因發(fā)生車禍，全部毀損，但運輸公司已按銷售價格全部賠償 4. 注冊會計師在對 W公司營業(yè)收入的審計中，得出下列有關(guān)收入審計工作底稿的結(jié)論，其中不正確的有 （ ） 。 M公司一批商品，成本 60 000 元，售價 100 000 元，商品已發(fā)出，并收到60％的貨款，但當(dāng)日 M 公司提出退貨，雙方未達成一致意見，建議被審計單位確認 60 000 元的收入并結(jié)轉(zhuǎn) 36 000 元的成本 Y 公司購貨款 500 000 元；本月發(fā)出商品，商品成本 320 000元，售價 400 000元，建議確認銷售收入 400 000 元，銷售成本 320 000 元 N公司一批商品，成本 240 000元，售價 300 000 元，已經(jīng)收到貨款，并將提貨單交給 N 公司； N 公司要求一個月后提貨， W 公司已同意，建議確認銷售收入 300 000 元，銷售成本 240 000 元 X 公司代銷商品一批， X 公司按銷售價款的 10％收取手續(xù)費。商品成本 160 000元，價款 200 000 元，當(dāng)月未收到代銷清單，建議確認收入 200 000 元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 160 000 元 5. 在注冊會計師對丙公司的主營業(yè)務(wù)收入所實施的以下審計程序中，可以證實丙公司管理層對其營業(yè)收入與列報相關(guān)認定是否正確的恰當(dāng)程序有 （ ） 。 ，記錄其交易數(shù)量、價格、金額，并追查在編制合并報表時是否予以抵消 ，銷售折讓與折扣是 否及時提交對方 ，記錄其交易的品質(zhì)、數(shù)量、價格、金額以及占主營業(yè)務(wù)收入總額的比例，檢查是否在財務(wù)報表附注中披露 ，觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售 6. 下列關(guān)于 W 公司收入確認的表述中，注冊會計師認為正確的有 （ ） 。 ，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 ，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額 ，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認 ，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認 7. 助理人員對應(yīng)收賬款進行函證時， A 注冊會計師認為助理人員的處理合理的有（ ） 。 ，助理人員準(zhǔn)備選擇資產(chǎn)負債表前適當(dāng)日期為函證截止日實施函證 ，助理人員并未對所有的應(yīng)收賬款進行函證 有效、預(yù)計差錯率較低、欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量較多，且確信對方能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證 ，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計的回函率為 50％，助理人員認為已經(jīng)取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，準(zhǔn)備確認應(yīng)收賬款 8. 下列程序中屬于注冊會計師對應(yīng)收賬款實施的實質(zhì)性分析程序的有（ ） 。 ，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大差異 方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否匹配，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因 ，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性 9. 銷售交易的不相容崗位通常包括 （ ） 。 ，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離 和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn) ，也是一種理想的控制 10. 為了驗證 “登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶 ”，注冊會計師常用的控制測試包括 （ ） 。 （ 或提貨單 ） 及銷售單 （ 或客戶訂購單 ） ，并檢查客戶回函檔案 11. 為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下（ ） 的控制程序。 ，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 三 、 簡答題 1. A 注冊會計師正在對 X 股份有限公司 （ 以下簡稱 X 公司 ） 2020 年度財務(wù)報表進行審計。 X 公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率 17%。為了確定 X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計 工作底稿如下： 銷售發(fā)票號 銷售收入 計入銷售明細賬日期 發(fā)運日 發(fā)票日 銷售成本 7891 10 萬元 2020 年 12 月 30 日 12 月 27 日 12 月 27 日 6 萬元 7892 15 萬元 2020 年 12 月 30