【正文】 6．業(yè)務(wù)承接。 7．監(jiān)控。 事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素，使其更加有效和符合實際：　?。?）事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍； 　　（2）事務(wù)所的組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置； 　　（3）事務(wù)所分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； 　?。?）事務(wù)所的成本與效益原則； 　?。?）人員素質(zhì)及構(gòu)成； 　?。?）其他影響上述控制政策和程序的因素。1． 指導(dǎo)[審計前]?！　?3． 復(fù)核[審計后]：督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核:一　總體審計計劃與具體審計計劃； 二　對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)控制測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改； 三　進(jìn)行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論； 四　會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。獨立審計準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則的前提，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的保證。（判斷質(zhì)量靠獨立審計準(zhǔn)則，控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。 是會計師事務(wù)所對整個審計實務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)（確保審計質(zhì)量而制定的管理標(biāo)準(zhǔn)）。規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師質(zhì)量（職業(yè)勝任能力）和審計過程及報告質(zhì)量的要求。 作用不同審計準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)審計的具體工作，衡量審計工作本身質(zhì)量的好壞。第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則一、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一覽表主要包括獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范，對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任和其他責(zé)任。（2） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。 （4） 執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。（6） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。 2．專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊會計師要具有較強的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力。 （2） 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 （4） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 （6） 注會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。 3．對客戶的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （2） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。（4） 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。（2） 注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。 注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 5．其他責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在承接業(yè)務(wù)過程中不得發(fā)生有損職業(yè)形象的行為。 （2） 注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（4） 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。 二、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（一）基本準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益；注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。（二）具體要求獨立性（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。A、實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； ②收費主要來源于某一鑒證客戶；（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、勹b證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　?、跒殍b證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；　?、蹫殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄?！　、倥c鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　?、阼b證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；　?、蹠嫀熓聞?wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；　　④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（6）當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＞S護(hù)獨立性的措施主要包括： ①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； ②制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； ③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； ④及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； ⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。維護(hù)獨立性的措施主要包括： ①安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核； ②定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師； ③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。保密（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗！　、偃〉每蛻舻氖跈?quán)；　?、诟鶕?jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　?、劢邮芡瑯I(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：　①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；?、谒鑼I(yè)人員的水平和經(jīng)驗；　③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；?、芴峁I(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（3）專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金（影響職業(yè)質(zhì)量）。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作　?。?）　?。?）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。（4） 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)客戶更換會計師事務(wù)所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場正常秩序的原因：一是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。（1） 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)?！　。?）　　如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師?！　。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（3）（4）?。?）?。?）（7）準(zhǔn)則原文（閱讀了解）獨立審計具體準(zhǔn)則第28為了規(guī)范前后任注冊會計師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則所稱前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。第三條第四條溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要的溝通。后任注冊會計師可根據(jù)需要與前任注冊會計師進(jìn)行其他溝通。第七條后任注冊會計師如未接受委托，仍應(yīng)履行保密義務(wù)。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。第十條必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。前任注冊會計師可向被審計單位獲取與后任注冊會計師溝通的書面授權(quán)，以確定允許后任注冊會計師查閱工作底稿的內(nèi)容。第十四條第四章后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用第十五條后任注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)獲取以下審計證據(jù)：（一）最近期間的已審計會計報表及前任注冊會計師的審計報告；（二）向前任注冊會計師詢問的結(jié)果；（三）查閱前任注冊會計師相關(guān)工作底稿的結(jié)果。查閱前任注冊會計師的工作底稿可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。第十七條第五章發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理第十八條第十九條第六章附則第二十條第二十一條第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育　　一、職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。 二、職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容（重點掌握）1，會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)； 2，獨立審計準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范； 3，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)； 4，執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。 注冊會計師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無故未達(dá)到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時不予通過。 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。第二章第五條 擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。第七條 注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。第三章第十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。第十四條 注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十六條 注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。第四章第二十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。第二十三條 注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。第五章第二十五條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。第四章 注冊會計師的法律責(zé)任一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系責(zé)任含義關(guān)系行為影響會計責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計資料真實、合法和完整。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊會計師的專業(yè)判斷） 被審計單位承擔(dān)會計責(zé)任不能作為減少審計測試的理由。這就使管理當(dāng)局有充分的權(quán)力來選用會計原則，決定披露什么。如果管理當(dāng)局堅持不改，注師可以：　　 ①出具否定意見的報告； 　　 ②出具保留意見的報告； 　　 ③直至取消業(yè)務(wù)約定。2，舞弊（是指會計報表中存在不實反映的故意行為）主要包括：　　 ①偽造、變造記錄或憑證； 　　 ②侵占資產(chǎn)； 　　 ③隱瞞或刪除交易或事項； 　　 ④記錄虛假的交易或事項； 　　 ⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸?3，違反法規(guī)行為（指除企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。 （2）由于審計測試和內(nèi)部控制固有限制，不能保證揭示所有錯誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。四、審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的處理（重點掌握）第一，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊