【正文】 斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。第十三條 注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 外勤準則第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第九條 注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。第八條 按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。 一般準則第四條 獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。注冊會計師可以參照本準則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。第二條 本準則所稱獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。 法規(guī)原文獨立審計基本準則第一章 三、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核（記住時間要求）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。本準則自2003年1月1日起施行。注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準則辦理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進一步的措施。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。第十六條后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通有助于分析期初余額對當(dāng)期會計報表的影響以及評價會計政策運用的一貫性。在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用與后任注冊會計師達成共識。前任注冊會計師允許后任注冊會計師查閱的工作底稿通常包括審計計劃、內(nèi)部控制評價結(jié)果、審計結(jié)果以及重大或有事項等。第十三條后任注冊會計師與前任注冊會計師的其他溝通第十二條第三章如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。第十一條后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：（一）關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；（二）前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（三）前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項；（四）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。第九條后任注冊會計師與前任注冊會計師的必要溝通第八條第二章前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲得的信息予以保密。這些溝通可在接受委托之前或之后進行。第六條第五條后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)視為前任注冊會計師。本準則所稱后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。第二條則第一條總號—前后任注冊會計師的溝通（征求意見稿）第一章注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎勵謀取不正當(dāng)利益；　?、诋?dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；　?、郛?dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；　?、墚?dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：　　 ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；　　 ②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；　　 ③與其他注冊會計師進行比較；　　 ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；　　 ⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。（2）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。　　（5）前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)?！　∪绻麑徲嬁蛻艟芙^授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托?！　。?）　?。?）二是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)?！　?注意：我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制?！　。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。（7）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金（容易導(dǎo)致形式上的不獨立）。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：　?、僭谔峁I(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；　?、诳蛻袅私鈱I(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：　　①是否了解和證實了所有相關(guān)信息；　　②信息披露的方式和對象；　?、劭赡艹袚?dān)的法律責(zé)任和后果。（4）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請并督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德。（5）（4）（3）專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 ⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。（7）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護其獨立性。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、僭谥卮髸?、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；　?、谑艿接嘘P(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；　?、凼艿借b證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； ⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式； ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 ★可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作?！铊b證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)?shù)臉藴侍峁└叨群瓦m度保證的業(yè)務(wù)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；☆除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關(guān)信息。（5） 會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（3） 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 （1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（4） 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。（3） 會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。 4．對同行的責(zé)任同業(yè)之間保持良好關(guān)系，共同維護和增進全行業(yè)職業(yè)聲譽（1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。 （3） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （7） 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準則的要求進行適當(dāng)處理。（5） 注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 （3） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。 （1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（7） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（5） 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 （3） 會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。 如下：構(gòu)成總體要求相關(guān)內(nèi)容（準則原文）1．獨立、客觀、公正的原則一般原則（1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。 質(zhì)量控制準則是為了指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量審計質(zhì)量管理控制的有效性。 包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達到的要求。內(nèi)容不同 區(qū)別性質(zhì)不同是注冊會計師執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質(zhì)量標準（技術(shù)標準，衡量審計質(zhì)量的權(quán)威標準）。 目的相同兩者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量，增加已審會計報表的可信性。 獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的聯(lián)系和區(qū)別如下表（理解）項 目獨立審計準則質(zhì)量控制準則聯(lián)系體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。　 2． 監(jiān)督[過程中]。 （二）項目質(zhì)量控制在執(zhí)行具體審計項目時，負直接責(zé)任的注冊會計師（督導(dǎo)人員）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序：考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。監(jiān)督、檢查控制政策和程序的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時完善☆☆注意事項事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序告知所有執(zhí)業(yè)人員，保證準確地理解和掌握。無論是新業(yè)務(wù)還是老業(yè)務(wù)，事務(wù)所均應(yīng)考慮：　?。?）自己的獨立性； 　?。?）是否有能力完成審計委托； 　　（3）委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。必要時向有關(guān)專家咨詢。 （1） 分級督導(dǎo)制度與三級復(fù)核制度：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的 （必要時）；（2） 督導(dǎo)人員：是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括三種人：事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師、負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。相應(yīng)專業(yè)勝任能力。）2．專業(yè)勝任能力。獨立、客觀、公正。 （一）全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策與程序。以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。 　二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》對會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告的具體指導(dǎo)，不具有強制性，可參照執(zhí)行。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu) 獨立審計準則框架由以下幾個層次組成，如下圖：第一層次　獨立審計基本準則　屬法定要求部分獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基