【正文】 但并不是說充分性也會影響適當(dāng)性。 （二）審計證據(jù)的適當(dāng)性。 5）審計證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當(dāng)性外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計證據(jù)數(shù)量。 ⑥變更會計師事務(wù)所充分、適當(dāng)性會計師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 上述各項因素與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系如下表：　　 因 素特性與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1）審計風(fēng)險固有風(fēng)險充分、適當(dāng)性同向變動控制風(fēng)險充分、適當(dāng)性同向變動其中：①項目性質(zhì)充分、適當(dāng)性項目越具有投機性質(zhì)，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱充分、適當(dāng)性內(nèi)部控制越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。√上表解讀：實物證據(jù)達到4個審計具體目標(biāo)； 　　 書面證據(jù)9個審計具體目標(biāo)全部達到； 　　 口頭證據(jù)只有1個機械準(zhǔn)確性不能達到； 　　 環(huán)境證據(jù)只有1個總體合理性目標(biāo)能達到?！獭獭汰h(huán)境證據(jù)五、審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系(熟記)　　 證據(jù)種類計算、分析性復(fù)核、查詢及函證、檢查①外部：被審單位以外人士、機構(gòu)編制；注冊會計師自行編制的各種計算表、分析表； ②內(nèi)部：A會計記錄B管理當(dāng)局聲明書C其他書面文件5大認定9個目標(biāo)口頭證據(jù)①本身不足以證明事情的真相②往往需得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持③這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小。審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； 4，有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)。 二、審計證據(jù)與會計認定的邏輯關(guān)系1，在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據(jù)。 審計目的—會計報表審計目的是CPA在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 七、約定事項的變更 　　由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 　　如因?qū)徲嫻ぷ饔龅街卮髥栴}，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實情后，酌情調(diào)增審計費用。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) 　　乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 　　甲方的義務(wù)是： 1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。2．33　初次接受審計委托的審計業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計，可根據(jù)需要進行相應(yīng)變更。 9審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日。 （2）被審計單位：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作； ③按照約定條件，及時足額支付審計費用。 3．評價會計師事務(wù)所的勝任能力其包括三個方面的內(nèi)容：①評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ②評價獨立性； ③評價保持應(yīng)有謹慎的能力，如果會計師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 2，初步了解被審計單位的基本情況包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險； （3）以前年度接受審計的情況； 注意：接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。⑥提出管理建議書。 實施審計階段{審計過程的中心環(huán)節(jié)}①對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行控制測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；②對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。 表達與披露8．披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求?？傊?、凈值、計價是否正確。 存在或發(fā)生2．真實性所列余額真實，即不夸張；有無高估錯誤。四、被審計單位管理當(dāng)局的認定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系：　 管理當(dāng)局認定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)含義及關(guān)注要點合理性：該認定還涉及管理當(dāng)局的會計估計的合理性。這里須注意，有關(guān)“完整性”的認定所要解決的問題是管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了； 權(quán)利和義務(wù)在某一特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)。我們在此將被審單位管理當(dāng)局對會計報表五項基本認定的性質(zhì)、特點總結(jié)如下：　　 認定種類性 質(zhì)特 點存在或發(fā)生資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期是否存在；損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。 二、管理當(dāng)局對會計報表的認定會計報表認定與審計總目標(biāo)→審計具體目標(biāo)→審計程序→審計證據(jù)→審計工作底稿→審計意見的專業(yè)判斷程序。第五章 審計目標(biāo)及審計范圍一、我國獨立審計總目標(biāo)我國獨立審計的總目標(biāo)就是審計的一般目的,是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。 （3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起）　　按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。具體比較見下表：判斷標(biāo)準(zhǔn)普通過失重大過失專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況沒有完全遵守完全沒有遵守內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制不健全重大錯報構(gòu)成情況（重要性）重大錯報由許多、小錯誤累計而成重大錯報由重大錯誤引起（三）欺詐：又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。B．重大過失 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。當(dāng)過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負過失責(zé)任。 注冊會計師方面的責(zé)任（一）違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 審計失敗：注冊會計師未遵守職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致作出錯誤的審計結(jié)論。 注冊會計師對被審計單位的違法行為：（1） 應(yīng)同管理當(dāng)局討論。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，以此來避免承擔(dān)審計責(zé)任。四、審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的處理（重點掌握）第一，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。2，舞弊（是指會計報表中存在不實反映的故意行為）主要包括：　　 ①偽造、變造記錄或憑證； 　　 ②侵占資產(chǎn)； 　　 ③隱瞞或刪除交易或事項； 　　 ④記錄虛假的交易或事項； 　　 ⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸?3，違反法規(guī)行為（指除企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。這就使管理當(dāng)局有充分的權(quán)力來選用會計原則，決定披露什么。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊會計師的專業(yè)判斷）第二十五條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。第二十三條 注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。第四章第十六條 注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負責(zé)。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。第三章第七條 注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第二章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則。 二、職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容（重點掌握）1，會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)； 2，獨立審計準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范； 3，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)； 4，執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。附第五章第十七條第四章第十四條如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師可根據(jù)需要與前任注冊會計師進行其他溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要的溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。第四條第三條（7）?。?）（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體?！　。?）　　如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。（1） 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。（4）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作　　（1）收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：?、賹I(yè)服務(wù)所需的知識和技能；?、谒鑼I(yè)人員的水平和經(jīng)驗；?、勖恳粚I(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；　④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（9）當(dāng)維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。維護獨立性的措施主要包括： ①會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； ②制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施； ③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； ④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化； ⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。　?、倥c鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　?、阼b證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；　?、蹠嫀熓聞?wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；　?、芙邮荑b證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； ②收費主要來源于某一鑒證客戶；（二）具體要求獨立性（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。 二、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（一）基本準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益；注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。 （2） 注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4） 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 3．對客戶的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （4） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 2．專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊會計師要具有較強的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力。 （4） 執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則一、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一覽表主要包括獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范，對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任和其他責(zé)任。 作用不同（判斷質(zhì)量靠獨立審計準(zhǔn)則，控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。　　 3． 復(fù)核[審計后]：督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核:一　總體審計計劃與具體審計計劃； 二　對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)控制測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改； 三　進行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論； 四　會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。 事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素，使其更加有效和符合實際：　?。?）事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍； 　?。?）事務(wù)所的組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置； 　?。?）事務(wù)所分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； 　?。?）事務(wù)所的成本與效益原則； 　　（5）人員素質(zhì)及構(gòu)成； 　?。?）其他影響上述控制政策和程序的因素。 6．業(yè)務(wù)承接。 4．督導(dǎo)。（注意：要求全體專業(yè)人員遵守，包括助理人員。 　控制政策是指