【正文】 但并不是說(shuō)充分性也會(huì)影響適當(dāng)性。 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。 5）審計(jì)證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當(dāng)性外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。 ⑥變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分、適當(dāng)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 上述各項(xiàng)因素與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系如下表：　　 因 素特性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)充分、適當(dāng)性同向變動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)充分、適當(dāng)性同向變動(dòng)其中：①項(xiàng)目性質(zhì)充分、適當(dāng)性項(xiàng)目越具有投機(jī)性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱充分、適當(dāng)性內(nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多?！躺媳斫庾x：實(shí)物證據(jù)達(dá)到4個(gè)審計(jì)具體目標(biāo)； 　　 書(shū)面證據(jù)9個(gè)審計(jì)具體目標(biāo)全部達(dá)到； 　　 口頭證據(jù)只有1個(gè)機(jī)械準(zhǔn)確性不能達(dá)到； 　　 環(huán)境證據(jù)只有1個(gè)總體合理性目標(biāo)能達(dá)到?！獭獭汰h(huán)境證據(jù)五、審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系(熟記)　　 證據(jù)種類計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢及函證、檢查①外部：被審單位以外人士、機(jī)構(gòu)編制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的各種計(jì)算表、分析表； ②內(nèi)部：A會(huì)計(jì)記錄B管理當(dāng)局聲明書(shū)C其他書(shū)面文件5大認(rèn)定9個(gè)目標(biāo)口頭證據(jù)①本身不足以證明事情的真相②往往需得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持③這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小。審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：（一）書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； 4，有些情況下，某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。 二、審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)認(rèn)定的邏輯關(guān)系1，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來(lái)獲取證據(jù)。 審計(jì)目的—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的是CPA在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 七、約定事項(xiàng)的變更 　　由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。 　　如因?qū)徲?jì)工作遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) 　　乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 　　甲方的義務(wù)是： 1．及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。2．33　初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可按下列示范擬訂，常年審計(jì)，可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。 9審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間確定有效期間即為明確約定書(shū)的生效日和失效日。 （2）被審計(jì)單位：①及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作； ③按照約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 3．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力其包括三個(gè)方面的內(nèi)容：①評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ②評(píng)價(jià)獨(dú)立性； ③評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 2，初步了解被審計(jì)單位的基本情況包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； （2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （3）以前年度接受審計(jì)的情況； 注意：接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。⑥提出管理建議書(shū)。 實(shí)施審計(jì)階段{審計(jì)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)}①對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行控制測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。 表達(dá)與披露8．披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求?？傊怠糁?、計(jì)價(jià)是否正確。 存在或發(fā)生2．真實(shí)性所列余額真實(shí)，即不夸張；有無(wú)高估錯(cuò)誤。四、被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系：　 管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義及關(guān)注要點(diǎn)合理性：該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。這里須注意，有關(guān)“完整性”的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了； 權(quán)利和義務(wù)在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。我們?cè)诖藢⒈粚弳挝还芾懋?dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表五項(xiàng)基本認(rèn)定的性質(zhì)、特點(diǎn)總結(jié)如下：　　 認(rèn)定種類性 質(zhì)特 點(diǎn)存在或發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期是否存在；損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 二、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo)→審計(jì)具體目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)→審計(jì)工作底稿→審計(jì)意見(jiàn)的專業(yè)判斷程序。第五章 審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)范圍一、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)就是審計(jì)的一般目的,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 （3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起）　　按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。具體比較見(jiàn)下表：判斷標(biāo)準(zhǔn)普通過(guò)失重大過(guò)失專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況沒(méi)有完全遵守完全沒(méi)有遵守內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制不健全重大錯(cuò)報(bào)構(gòu)成情況（重要性）重大錯(cuò)報(bào)由許多、小錯(cuò)誤累計(jì)而成重大錯(cuò)報(bào)由重大錯(cuò)誤引起（三）欺詐：又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。B．重大過(guò)失 重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任（一）違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 審計(jì)失?。鹤?cè)會(huì)計(jì)師未遵守職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為：（1） 應(yīng)同管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中注意到的影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?duì)于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，以此來(lái)避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。四、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的處理（重點(diǎn)掌握）第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。2，舞弊（是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為）主要包括：　　 ①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證； 　　 ②侵占資產(chǎn)； 　　 ③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； 　　 ④記錄虛假的交易或事項(xiàng)； 　　 ⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 3，違反法規(guī)行為（指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。這就使管理當(dāng)局有充分的權(quán)力來(lái)選用會(huì)計(jì)原則，決定披露什么。 錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷）第二十五條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。第四章第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書(shū)。第三章第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第二章 總則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。 二、職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容（重點(diǎn)掌握）1，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)； 2，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范； 3，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)； 4，執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。附第五章第十七條第四章第十四條如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行其他溝通。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。第四條第三條（7）　（5）（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體?！　。?）　　如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。（1） 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。（4）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作　?。?）收費(fèi)與傭金（1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：?、賹I(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；?、谒鑼I(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；?、勖恳粚I(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；?、芴峁I(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括： ①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性； ②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； ③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； ④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； ⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。　?、倥c鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　?、阼b證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；　?、蹠?huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；　?、芙邮荑b證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； ②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（二）具體要求獨(dú)立性（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。 二、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（一）基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4） 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 3．對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。 （4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 2．專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力。 （4） 執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。第三節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一覽表主要包括獨(dú)立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范，對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任和其他責(zé)任。 作用不同（判斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，控制審計(jì)質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）?！　?3． 復(fù)核[審計(jì)后]：督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核:一　總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃； 二　對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃所做的修改； 三　進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所取得的審計(jì)證據(jù)及形成的審計(jì)結(jié)論； 四　會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。 事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素，使其更加有效和符合實(shí)際：　?。?）事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍； 　?。?）事務(wù)所的組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置； 　?。?）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； 　?。?）事務(wù)所的成本與效益原則； 　?。?）人員素質(zhì)及構(gòu)成； 　?。?）其他影響上述控制政策和程序的因素。 6．業(yè)務(wù)承接。 4．督導(dǎo)。（注意：要求全體專業(yè)人員遵守，包括助理人員。 　控制政策是指