【正文】 但并不是說充分性也會影響適當性。 （二）審計證據(jù)的適當性。 5）審計證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當性外部證據(jù)多，可適當減少審計證據(jù)數(shù)量；內部證據(jù)多，可適當增加審計證據(jù)數(shù)量。 ⑥變更會計師事務所充分、適當性會計師事務所變更越多，風險越高，所需證據(jù)越多。 上述各項因素與審計證據(jù)數(shù)量的關系如下表：　　 因 素特性與審計證據(jù)數(shù)量的關系1）審計風險固有風險充分、適當性同向變動控制風險充分、適當性同向變動其中：①項目性質充分、適當性項目越具有投機性質，風險越高，所需證據(jù)越多②內部控制的性質和強弱充分、適當性內部控制越差，風險越高，所需證據(jù)越多。√上表解讀：實物證據(jù)達到4個審計具體目標； 　　 書面證據(jù)9個審計具體目標全部達到； 　　 口頭證據(jù)只有1個機械準確性不能達到； 　　 環(huán)境證據(jù)只有1個總體合理性目標能達到?！獭獭汰h(huán)境證據(jù)五、審計證據(jù)與具體審計目標的關系(熟記)　　 證據(jù)種類計算、分析性復核、查詢及函證、檢查①外部：被審單位以外人士、機構編制；注冊會計師自行編制的各種計算表、分析表； ②內部：A會計記錄B管理當局聲明書C其他書面文件5大認定9個目標口頭證據(jù)①本身不足以證明事情的真相②往往需得到其他相應證據(jù)的支持③這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小。審計證據(jù)的可靠程度通常可參照下述標準來判斷：（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； 4，有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)。 二、審計證據(jù)與會計認定的邏輯關系1，在審計實務中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據(jù)。 審計目的—會計報表審計目的是CPA在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。 七、約定事項的變更 　　由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。 　　如因審計工作遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實情后，酌情調增審計費用。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。 三、乙方的責任和義務 　　乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 　　甲方的義務是： 1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。2．33　初次接受審計委托的審計業(yè)務約定書可按下列示范擬訂，常年審計，可根據(jù)需要進行相應變更。 9審計業(yè)務約定書的有效期間確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日。 （2）被審計單位：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作； ③按照約定條件，及時足額支付審計費用。 3．評價會計師事務所的勝任能力其包括三個方面的內容：①評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ②評價獨立性； ③評價保持應有謹慎的能力，如果會計師事務所不具備勝任能力，應當拒絕接受委托。 2，初步了解被審計單位的基本情況包括：（1）業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構； （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險； （3）以前年度接受審計的情況； 注意：接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。⑥提出管理建議書。 實施審計階段{審計過程的中心環(huán)節(jié)}①對被審計單位內部控制制度的建立及遵守情況進行控制測試，并根據(jù)測試結果修訂審計計劃；②對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質性測試，并根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。 表達與披露8．披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求?？傊怠糁?、計價是否正確。 存在或發(fā)生2．真實性所列余額真實，即不夸張；有無高估錯誤。四、被審計單位管理當局的認定與審計具體目標的關系：　 管理當局認定具體審計目標一般審計目標含義及關注要點合理性：該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性。這里須注意，有關“完整性”的認定所要解決的問題是管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了； 權利和義務在某一特定日期，各項資產均屬公司的權利，各項負債均是公司的義務。我們在此將被審單位管理當局對會計報表五項基本認定的性質、特點總結如下：　　 認定種類性 質特 點存在或發(fā)生資產負債表所列的各項資產、負債、權益在特定日期是否存在；損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確實發(fā)生。 二、管理當局對會計報表的認定會計報表認定與審計總目標→審計具體目標→審計程序→審計證據(jù)→審計工作底稿→審計意見的專業(yè)判斷程序。第五章 審計目標及審計范圍一、我國獨立審計總目標我國獨立審計的總目標就是審計的一般目的,是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。 （3）刑事責任：（一般由欺詐引起）　　按有關法律程序判處一定的徒刑。 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。具體比較見下表：判斷標準普通過失重大過失專業(yè)標準遵守情況沒有完全遵守完全沒有遵守內部控制情況內部控制健全內部控制不健全重大錯報構成情況（重要性）重大錯報由許多、小錯誤累計而成重大錯報由重大錯誤引起（三）欺詐：又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。B．重大過失 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎。當過失給他人造成損害時，審計人員應負過失責任。 注冊會計師方面的責任（一）違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 審計失敗：注冊會計師未遵守職業(yè)規(guī)范，導致作出錯誤的審計結論。 注冊會計師對被審計單位的違法行為：（1） 應同管理當局討論。必要時，應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。注冊會計師應當向被審計單位管理當局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。當懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應當考慮采取適當?shù)拇胧?。對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當重新考慮其所作陳述的可靠性。如果被審計單位拒絕調整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，以此來避免承擔審計責任。四、審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的處理（重點掌握）第一，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。2，舞弊（是指會計報表中存在不實反映的故意行為）主要包括：　　 ①偽造、變造記錄或憑證； 　　 ②侵占資產； 　　 ③隱瞞或刪除交易或事項； 　　 ④記錄虛假的交易或事項； 　　 ⑤蓄意使用不當?shù)臅嬚撸?3，違反法規(guī)行為（指除企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。這就使管理當局有充分的權力來選用會計原則，決定披露什么。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊會計師的專業(yè)判斷）第二十五條 本準則自1996年1月1日起施行。第二十三條 注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。第四章第十六條 注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制制度的重大缺陷，應當向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。第三章第七條 注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第二章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。 二、職業(yè)后續(xù)教育的內容（重點掌握）1，會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)； 2，獨立審計準則及其他職業(yè)規(guī)范； 3，與執(zhí)業(yè)相關的其他法規(guī)； 4，執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。附第五章第十七條第四章第十四條如果得到的答復是有限的，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。在接受委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師可根據(jù)需要與前任注冊會計師進行其他溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要的溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。第四條第三條（7）?。?）（3）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。　?。?）　　如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。（1） 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。（4）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作　　（1）收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：?、賹I(yè)服務所需的知識和技能；?、谒鑼I(yè)人員的水平和經(jīng)驗；　③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；　④提供專業(yè)服務所需承擔的責任。（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。維護獨立性的措施主要包括： ①會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； ②制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施； ③建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循； ④及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化； ⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序?！　、倥c鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；　?、阼b證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；　?、蹠嫀熓聞账母呒壒芾砣藛T或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；　?、芙邮荑b證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； ②收費主要來源于某一鑒證客戶；（二）具體要求獨立性（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。 二、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》（一）基本準則注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益；注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 （2） 注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。 注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。（4） 除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。 3．對客戶的責任注冊會計師應當在維護社會公眾前提下，竭誠為客戶服務。 （4） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。 2．專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范注冊會計師要具有較強的業(yè)務能力和職業(yè)判斷能力。 （4） 執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。第三節(jié) 職業(yè)道德準則一、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則一覽表主要包括獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范，對客戶的責任、對同行的責任和其他責任。 作用不同（判斷質量靠獨立審計準則，控制審計質量靠審計質量控制準則）。　　 3． 復核[審計后]：督導人員應當及時復核:一　總體審計計劃與具體審計計劃； 二　對固有風險與控制風險的評估，包括根據(jù)控制測試結果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改； 三　進行實質性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結論； 四　會計報表、審計調整事項和審計報告草稿。 事務所在制定全面質量控制政策和程序時，應當綜合考慮以下因素，使其更加有效和符合實際：　?。?）事務所的業(yè)務規(guī)模和范圍； 　　（2）事務所的組織形式及業(yè)務部門的設置； 　　（3）事務所分支機構的設置及區(qū)域分布情況； 　?。?）事務所的成本與效益原則； 　?。?）人員素質及構成； 　?。?）其他影響上述控制政策和程序的因素。 6．業(yè)務承接。 4．督導。（注意：要求全體專業(yè)人員遵守，包括助理人員。 　控制政策是指