【正文】 　　治理層對注冊會計師詢問的答復(fù)可作為管理層答復(fù)的佐證信息。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施予以解決?！　〉谌邨l 注冊會計師應(yīng)當考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問是否存在或可能存在舞弊：　?。ㄒ唬┎恢苯訁⑴c財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員；　　（二）負責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員；　　（三）負責(zé)法律事務(wù)的人員；　　（四）負責(zé)道德事務(wù)的人員；　?。ㄎ澹┴撠?zé)處理舞弊指控的人員。　　第三十五條 注冊會計師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有用信息?！　〉谌l 注冊會計師應(yīng)當考慮管理層對舞弊風(fēng)險及相應(yīng)控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境?！　〉诙藯l 在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論。　　除非存在相反的理由，注冊會計師通常認為文件記錄是真品?！　〉谖逭?職業(yè)懷疑態(tài)度　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷?！　∮捎诠芾韺油軌蛑苯踊蜷g接地操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險?！　〉谑鶙l 注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。　　第十二條 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：　?。ㄒ唬﹦訖C或壓力；　　（二）機會；　?。ㄈ┙杩??！　〉谑畻l 對財務(wù)信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)?！　〉谄邨l 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：　?。ㄒ唬ω攧?wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；　　（二）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準則?！　∪绻詴嫀熚茨芡瓿蓪徲嫎I(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年?！　∪绻跉w檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：　?。ㄒ唬﹦h除或廢棄被取代的審計工作底稿；　?。ǘ徲嫻ぷ鞯赘暹M行分類、整理和交叉索引；　?。ㄈ徲嫏n案歸整工作的完成核對表簽字認可；　　（四）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)?！　〉谒恼?審計工作底稿的歸檔　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。　　重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。　　第十條 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：　　（一）實施審計程序的性質(zhì)；　?。ǘ┮炎R別的重大錯報風(fēng)險；　　（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；　　（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度；　　（五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；　?。┊攺囊褕?zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；　?。ㄆ撸┦褂玫膶徲嫹椒ê凸ぞ摺！　徲嫻ぷ鞯赘逋ǔ２话ㄒ驯蝗〈膶徲嫻ぷ鞯赘宓牟莞寤蜇攧?wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字?！　〉谒臈l 注冊會計師應(yīng)當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：　?。ㄒ唬┨峁┏浞帧⑦m當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；　?。ǘ┨峁┳C據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作?！　〉诎苏?附 則　　第三十五條 本準則自2007年1月1日起施行。　　在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項。　　第三十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當包括客觀評價下列事項：　?。ㄒ唬╉椖拷M作出的重大判斷；　?。ǘ╉椖拷M在準備審計報告時得出的結(jié)論?！　〉谒墓?jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核　　第二十九條 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程?！　〉诙鶙l 項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見?！　№椖控撠?zé)人應(yīng)當對復(fù)核的范圍和時間予以適當記錄?！　〈_定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。　　第六章 業(yè)務(wù)執(zhí)行　　第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　　第十七條 項目負責(zé)人應(yīng)當對下列事項負責(zé)：　?。ㄒ唬┌凑辗煞ㄒ?guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；　?。ǘ└鶕?jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。　　第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負責(zé)人應(yīng)當考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。　　第四章 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持　　第十條 項目負責(zé)人應(yīng)當確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘??！　№椖控撠?zé)人應(yīng)當記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的?！　〉谌?職業(yè)道德規(guī)范　　第七條 項目負責(zé)人應(yīng)當考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范?！　〉谒臈l 項目組應(yīng)當實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制財會[2006]4號　第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準則。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?！　〉谑l 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響?！　〉诰艞l 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：　?。ㄒ唬┯雄E象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；　?。ǘ┬枰薷募s定條款或增加特別條款；　?。ㄈ└呒壒芾砣藛T、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；　?。ㄋ模┍粚徲媶挝粯I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；　?。ㄎ澹┓煞ㄒ?guī)的規(guī)定；　?。┕芾韺泳幹曝攧?wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化?！　〉诙?審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容　　第五條 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當包括下列主要方面：　　（一）財務(wù)報表審計的目標；　?。ǘ┕芾韺訉ω攧?wù)報表的責(zé)任；　　（三）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；　?。ㄋ模徲嫹秶?，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；　?。ㄎ澹﹫?zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；　?。徲媹蟾娓袷胶蛯徲嫿Y(jié)果的其他溝通形式；　?。ㄆ撸┯捎跍y試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；　?。ò耍┕芾韺訛樽詴嫀熖峁┍匾墓ぷ鳁l件和協(xié)助；　?。ň牛┳詴嫀煵皇芟拗频亟佑|任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；　?。ㄊ┕芾韺訉ζ渥鞒龅呐c審計有關(guān)的聲明予以書面確認；　?。ㄊ唬┳詴嫀煂?zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；　?。ㄊ徲嬍召M，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；　　（十三）違約責(zé)任；　　（十四）解決爭議的方法；　?。ㄊ澹┖灱s雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！　〉诙l 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?！　〉诙龡l 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。　　第二十二條 注冊會計師應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。　　重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當合理確定重要性水平?！　≈卮箦e報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性?！　〉谑邨l 合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運用；　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模樾纬蓪徲嬕庖姸鴮嵤┑膶徲嫻ぷ魃婕按罅颗袛?；　?。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。　　第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度　　第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形?！　〉谄邨l 注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。　　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。第六十條 本準則自2007年1月1日起施行?！　〉谖迨邨l 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)?！　〉谖迨鍡l 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告：　　（一）注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；　?。ǘ┳詴嫀煹慕Y(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報。　　第五十三條 當存在本準則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應(yīng)當對其影響程度作出判斷?！　。ǘ┲苯犹峒拌b證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。　　在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)?！　〉诎斯?jié) 記 錄　　第四十七條 注冊會計師應(yīng)當記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的?！　〉谒氖l 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：　　（一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；　?。ǘ┰诹私忤b證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；　?。ㄈ?yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；　　（四）針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；　　（五）評價證據(jù)的充分性和適當性。　　檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性?！　≡谟邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷?！　≡谠u價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度?！　∪绻麖牟煌瑏碓传@取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的程序予以解決?！　〉谌龡l 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境?！　〉谌?jié) 證據(jù)的充分性和適當性　　第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)?！　〉诙艞l 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。骸　。ㄒ唬┕_發(fā)布；　　（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；　?。ㄈ┰阼b證報告中以明確的方式表述；　?。ㄋ模┏ＷR理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷?！　〉诙鍡l 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省！　¤b證報告應(yīng)當說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征?！　〉诙畻l 當鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者?！　≡谥苯訄蟾鏄I(yè)務(wù)中，當委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)