【正文】 （100%背）、負債，注冊會計師應當分別采用下列方法進行審驗（100%掌握）（1）以貨幣出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎上，審驗出資者的實際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。如果按照房屋建筑物5％和機器設備20％的年折舊率計提折舊，201年度和200年度的當年虧損將分別增加元和元，201年末和200年末的房屋建筑物和機器設備的凈值將因累計折舊而分別減少元和元，并且201年末和200年末的累計虧損將分別增加元和元。 200年12月31日的資產(chǎn)負債表，200年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注由其他會計師事務所審計，并于201年3月31日發(fā)表了無保留意見。 我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年l2月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，我們對200年度的財務報表發(fā)表了保留意見。參考格式279的背景信息如下：⑴以前對上期財務報表出具了保留意見的審計報告；⑵導致保留意見的事項仍未解決；⑶盡管尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響并不重大，但由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。：（各種意見類型全文100%背） “ 我們提醒財務報表使用者關(guān)注，如財務報表附注所述，截至財務報表批準日。并且，ABC公司于201年9月采用新的應收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導致應收賬款出現(xiàn)大量錯誤。 如財務報表附注所述，ABC公司于201年取得了XYZ公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于201年度確認對XYZ公司的投資收益元，截至201年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為元。 我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司的合并財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少元。（100%背）（1）導致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務報表可能存在重大錯報；（2）注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。三、審計意見(6審計意見段)我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司201年12月31日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第二十七章”　　:被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當，但存在重大不確定性,當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，在極少數(shù)情況下，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)摹?100%背)　　，注冊會計師針對期初余額的目標是，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：(100%背)　　(1)確定期初余額是否含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報　　(2)確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露第二十六章　完成審計工作　?。罕粚徲媶挝贿\用持續(xù)經(jīng)營假設適當，但存在重大不確定性，如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關(guān)注財務報表附注中對有關(guān)事項的披露?！　、扇绻芾韺硬慌蛾P(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響?！　?，注冊會計師應當：(100%掌握)　　⑴立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報，確定是否需要重新評估重大錯報風險。進一步審計程序的內(nèi)容：(100%掌握)　?、抛R別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息?！　、葧嫻烙嬎罁?jù)的假設?！　、墒欠褚呀?jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項。詢問的內(nèi)容可以包括：(100%掌握)　　⑴。第二十五章 其他特殊項目的審計　　，應當了解下列內(nèi)容，以便其識別和評估會計估計重大錯報風險：(100%背)　　(1)與會計估計相關(guān)的適用的財務報告編制基礎的要求。　　(4)實施特定程序。(原文掌握)　　、時間安排和范圍?！　?3)集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　?100%背)　　(1)只有當基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師?！　?3)集團項目組應當了解事項包括:①在業(yè)務承接或保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制?！　?2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。第二十四章 對集團財務報表審計的特殊考慮　　(100%掌握)　　(1)集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎?！　?3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性?！　?3)與專家就相關(guān)重要事項達成一致意見。　　(5)內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決?！　?，注冊會計師應當評價：(100%掌握)　　(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員執(zhí)行?！　。詴嫀煈斣u價：(100%背)　　(1)內(nèi)部審計的客觀性。　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制。　　，審計工作中遇到的重大困難(100%背)　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延?！　?100%背)　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法。　　(3)及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關(guān)的重大事項。　　(2)注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息?！　?3)根據(jù)政府合同對交易進行的會計處理?！　??！　?2)重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性?！　?教材P458，重點掌握)　　(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當?！　?3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性?！　?4)檢查存貨的范圍?！　?7)是否需要專家協(xié)助。　　(3)對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令?！　?2)存貨盤存制度。　　(100%掌握)　　(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進行測試?！　?4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款?！　?5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。第十五章　銷售與收款循環(huán)的審計　　(100%掌握)　　(1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)據(jù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因?！　?100%掌握)　　(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末?！　?3)實質(zhì)性程序的目的?！　?4)當針對其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小?！　?6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度?！　?2)控制特征產(chǎn)生的風險?！　?4)剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多。　　(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。　　(100%掌握)　　(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的?！　?2)控制是否得到一貫執(zhí)行?！　?3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征?！　?2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù)。　　(3)提供更多的督導。　　(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性?！　?2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預?！　?4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。(3)發(fā)生的可能性?！　?，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(100%掌握)　　(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見?！　。詴嫀煈攲嵤┫铝袑徲嫵绦颍?100%掌握)　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險?！　?6)人力資源政策與實務?！　?2)對勝任能力的重視。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響?！　、朴^察特定控制的運用。　　(100%掌握)　?、艜嬚吆托袠I(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動)　　⑵收入確認慣例?！　?100%掌握)　　⑴總體經(jīng)濟情況?！　、菍Ρ粚徲媶挝唤?jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動?！　、饶茉垂c成本?！　、时粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制?！　、票粚徲媶挝坏男再|(zhì)。　?、却_定在實施分析程序時所使用的預期值?！　、梢笞詴嫀煂⒆R別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。第十三章 風險評估　　(100%掌握)　　⑴要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。　?、扔涗浽趯徲媹蟾嫒涨矮@取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達到一致意見的審計證據(jù)?！　、琼椖拷M成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況?！　、葘е鲁鼍叻菢藴蕦徲媹蟾娴氖马??！　??！　、茖τ谛枰x取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體?！　、勺R別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。、要素和范圍時，應當考慮下列因素：(100%掌握)　?、疟粚徲媶挝坏囊?guī)模和復雜程度?！　。瑏泶_保審計工作底稿質(zhì)量：(100%掌握)　?、攀箤徲嫻ぷ鞯赘迩逦仫@示其生成、修改及復核的時間和人員?！　、铺峁┳C據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。⑸被詢證者易于回函的信息類型?！　?100%掌握)　?、藕C的方式。②是否可能存在重大的舞弊或錯誤。②注冊會計師認為函證很可能無效?！　、怯捎谑韬龌蛎黠@誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計?！　?2)獲取新信息?！　、歉鶕?jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期?！　、婆c被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)　　⑶財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)?！　?100%掌握)　?、艣Q定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍?！　　?4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。　　(3)對進一步審計程序的修改?！　?3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等?！　?2)確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項?！　?100%掌握)　　(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響?！　?2)注冊會計師的責任?！　?2)財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求)?！　?100%掌握)　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序?！　≌J定的含義(100%背)　　認定是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其(明確或隱含的表達)用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報?！徲嫷墓逃邢拗婆c不能絕對保證的事實(100%掌握)　　(1)注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零?！　?2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、　　時間安排和范圍。　　保持職業(yè)懷疑可以降低下列風險(100%掌握)　　(1)忽視異常的情形。　　職業(yè)懷疑要求