【正文】 工作負(fù)責(zé)； “拒絕表示意見”應(yīng)改為“無法表示意見” 。第四章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系責(zé)任含義關(guān)系行為影響會計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。 注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位會計(jì)責(zé)任。 錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷）審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報告，對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。 被審計(jì)單位承擔(dān)會計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測試的理由。 違約、過失和欺詐另外，會計(jì)報表畢竟是由管理當(dāng)局編制的，它對報表的公允性負(fù)責(zé)。這就使管理當(dāng)局有充分的權(quán)力來選用會計(jì)原則，決定披露什么。對此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)某些項(xiàng)目的披露不恰當(dāng)時應(yīng)當(dāng)提出修改意見。如果管理當(dāng)局堅(jiān)持不改，注師可以：　　 ①出具否定意見的報告； 　　 ②出具保留意見的報告； 　　 ③直至取消業(yè)務(wù)約定。 二、錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為的概念與種類1，錯誤（是指會計(jì)報表中存在的非故意的錯報或漏報）主要包括：　　 ①原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯誤； 　　 ②對事實(shí)的疏忽和誤解； 　　 ③對會計(jì)政策的誤用。2，舞弊（是指會計(jì)報表中存在不實(shí)反映的故意行為）主要包括：　　 ①偽造、變造記錄或憑證； 　　 ②侵占資產(chǎn)； 　　 ③隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； 　　 ④記錄虛假的交易或事項(xiàng)； 　　 ⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策； 3，違反法規(guī)行為（指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。包括賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為）三、對于重大的錯誤與舞弊如何明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：（1）保持應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，揭示會計(jì)報表中重大錯誤與舞弊；注冊會計(jì)師如果未能將會計(jì)報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。 （2）由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制固有限制，不能保證揭示所有錯誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。注冊會計(jì)師只能對會計(jì)報表的可靠性做出合理保證，即不對會計(jì)報表的正確性完全負(fù)責(zé)。四、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的處理（重點(diǎn)掌握）第一，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。 即：有錯弊的可能性時，有三種選擇：　 ； 　 ； 　 。 第二，若證實(shí)錯誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計(jì)報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)視其對會計(jì)報表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見，以此來避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 即：存在錯弊時，有四種選擇：，并考慮對會計(jì)報表的影響； ，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定； ，或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，注師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見； ，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見。 法規(guī)原文，閱讀了解錯誤與舞弊第十七條對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性。第十八條注冊會計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。第十九條對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人報告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。違反法規(guī)行為第十九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中注意到的影響會計(jì)報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報告。第二十條如懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。五、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任（一）會計(jì)報表存在錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。 注冊會計(jì)師是否承擔(dān)未能查出錯弊的責(zé)任關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯。 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的違法行為：（1） 應(yīng)同管理當(dāng)局討論。（2） 向律師請教。（3） 必要時擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相；①如違法行為對會計(jì)報表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)會計(jì)處理和披露，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見；②如注師不能取得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見；③如被審單位拒絕接受審計(jì)重大違反法規(guī)行為，注師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu價、查證和處理、報告）（二）經(jīng)營失敗: 經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險的區(qū)別：經(jīng)營失敗[經(jīng)營風(fēng)險]：企業(yè)由于種種原因無法持續(xù)經(jīng)營，陷于財(cái)務(wù)困境。責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。 審計(jì)失?。鹤詴?jì)師未遵守職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致作出錯誤的審計(jì)結(jié)論。注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險：會計(jì)報表存在重大錯報，但注冊會計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保留意見。注冊會計(jì)師可能承擔(dān)責(zé)任。 注冊會計(jì)師方面的責(zé)任（一）違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 （二）過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計(jì)人員的過失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。 A．普通過失[一般]：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計(jì)師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。B．重大過失 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計(jì)師而言，則是指根本[完全]沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。C．共同過失：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 普通過失與重大過失的區(qū)分普通過失與重大過失的區(qū)別可以從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況、內(nèi)部控制情況和重大錯誤構(gòu)成情況幾個方面來比較。具體比較見下表：判斷標(biāo)準(zhǔn)普通過失重大過失專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況沒有完全遵守完全沒有遵守內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制不健全重大錯報構(gòu)成情況（重要性）重大錯報由許多、小錯誤累計(jì)而成重大錯報由重大錯誤引起（三）欺詐：又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報告。六、法律責(zé)任（了解）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類。 注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。 （1）行政責(zé)任：（一般由違約、過失引起）　　對注冊會計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書； 　　對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 （2）民事責(zé)任：（一般由違約、過失、欺詐引起）　　賠償受害人損失。 （3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起）　　按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。七、注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施1．增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 　 2．保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 　 3．強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督八、注冊會計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對策1，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（注冊會計(jì)師個人）； 2，建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（針對事務(wù)所）； 3，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 4，審慎選擇被審計(jì)單位； 5，深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)； 6，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（針對事務(wù)所）； 7，聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師； 8，索取客戶聲明書。 注意：1. 法律責(zé)任中各個法規(guī)的具體規(guī)定，看書了解。2. 81頁圖4—1的理解。第五章 審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)范圍一、我國獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)就是審計(jì)的一般目的,是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。通常包括合法性、公允性。也就是“合法性前提下的公允性”的審計(jì)一般目的。實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對會計(jì)報表發(fā)表意見。 二、管理當(dāng)局對會計(jì)報表的認(rèn)定會計(jì)報表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo)→審計(jì)具體目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)→審計(jì)工作底稿→審計(jì)意見的專業(yè)判斷程序。具體目標(biāo)的確定受制于被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報表的認(rèn)定及審計(jì)總目標(biāo)的雙重制約。審計(jì)具體目標(biāo)，包括一般審計(jì)目標(biāo)(進(jìn)行所有項(xiàng)目均必須達(dá)到的目標(biāo))和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)（按每個項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)）。 三、管理當(dāng)局對會計(jì)報表認(rèn)定種類及其性質(zhì)管理當(dāng)局對會計(jì)報表認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報表所做的斷言和聲明。我們在此將被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報表五項(xiàng)基本認(rèn)定的性質(zhì)、特點(diǎn)總結(jié)如下：　　 認(rèn)定種類性 質(zhì)特 點(diǎn)存在或發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期是否存在；損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計(jì)報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。需要注意的是“存在或發(fā)生”認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會計(jì)報表（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）； 完整性在會計(jì)報表中所有應(yīng)列示的所有交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計(jì)報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。這里須注意，有關(guān)“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了； 權(quán)利和義務(wù)在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，此認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 估價或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價，列入會計(jì)報表的金額正確。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。合理性：該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會計(jì)估計(jì)的合理性。 表達(dá)與披露會計(jì)報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分。在會計(jì)報表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。四、被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系：　 管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義及關(guān)注要點(diǎn)1．總體合理性它是指注冊會計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計(jì)師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。 存在或發(fā)生2．真實(shí)性所列余額真實(shí)，即不夸張；有無高估錯誤。 完整性3．完整性所列金額均已包括，即不遺漏；有無低估錯誤。 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有；是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 估價或分?jǐn)?．估價所列金額均經(jīng)正確估價和計(jì)量。總值、凈值、計(jì)價是否正確。 6．截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；入賬時間是否正確。 7．機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會計(jì)核算是否正確。 表達(dá)與披露8．披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項(xiàng)目和每個賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報表中恰當(dāng)列示。報表項(xiàng)目列示是否正確五、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段：　　 審計(jì)過程主要工作審計(jì)計(jì)劃階段 {審計(jì)工作的起點(diǎn)}①調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；②與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；③初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；④確定重要性；⑤分析審計(jì)風(fēng)險；⑥編制審計(jì)計(jì)劃。 實(shí)施審計(jì)階段{審計(jì)過程的中心環(huán)節(jié)}①對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行控制測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；②對會計(jì)報表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。③控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實(shí)質(zhì)性測試工作必不可少。 審計(jì)完成階段{審計(jì)工作的結(jié)束} ①整理、評價執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；②復(fù)核審計(jì)工作底稿； ③審計(jì)期后事項(xiàng)；④匯總審計(jì)差異，并提請被審計(jì)單位調(diào)整；⑤形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報告。⑥提出管理建議書。 六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是由會計(jì)師事務(wù)所與委托人（包括客戶、被審計(jì)單位）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的（審計(jì)目的）、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。（一）簽定業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。具體如下：1，明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 2，初步了解被審計(jì)單位的基本情況包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； （2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險； （3）以前年