【正文】 　　商定審計收費（新） (1)專業(yè)服務所需的知識和技能。 　　(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗?！　? (3)每一專業(yè)人員提供服務所需的時間。 　　(4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任?！　∶鞔_被審計單位應協(xié)助的工作: 在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全。而在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。（二）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（考試方法：①寫出報告，考生挑錯；②起草部分報告；③寫出內(nèi)容的名稱，指明依據(jù)） ?！　??！　??！　　！　徲嬝熑问侵缸詴嫀煈勒摘毩徲嫓蕜t出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責。而被審計單位的會計責任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整?！　『炿p方的義務?！　嫀熓聞账鶓男械闹饕x務有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密?！　”粚徲媶挝粦男械闹饕x務主要有：第一，及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；第二，為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；第三，按約定條件，及時足額支付審計費用。　 報告罪時間要求?！　徲媹蟾娴氖褂秘熑巍！　　徲媹蟾娴氖褂脩斉c委托目的相關，委托人須正確使用。如使用不當而造成的后果，與會計師事務所和注冊會計師無關?！? 審計收費。 　 審計業(yè)務約定書的有效期間。　　違約責任?！　?簽約時間?！　?其他有關事項。（三）審計范圍（可能簡答，不過可能性不大）　　就會計報表而言，凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍?！　徲嫹秶骸　?，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)?！　?、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从场＃?與會計報表有關的資料）　?。海ㄅc注冊會計師審計有關）　　?、儆捎谂袛嘭灤┯谧詴嫀煿ぷ鞯娜^程 ②由于證據(jù)的局限性，即注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的　　　③由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性　　?、軆?nèi)部控制固有的局限性等因素的影響　　 ⑤如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿(，簡答兩三年考一次，最近是00年考過，工作底稿部分防止簡答)一、審計證據(jù)種類 審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見所獲得的證據(jù)　獲取的方法 認定作用備注實物證據(jù)監(jiān)盤、觀察存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤不能完全證明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證明其計價正確。書面證據(jù)檢查、查詢及函證、計算、分析性復核全部認定證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性01年客觀題外部如應收帳款回函、律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等口頭證據(jù)詢問（面詢）全部認定其本身不足以直接得出結(jié)論，需要其他證據(jù)的支持。環(huán)境證據(jù)觀察、詢問　屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量?？歼^三次包括以下三種：①有關內(nèi)部控制情況②被審計單位管理人員的素質(zhì)③各種管理條件和管理水平注意：P105而表61有錯，從來不考二、審計證據(jù)的特性(重點)：充分性、適當性 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：(考過3次)①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗；④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計證據(jù)的類型與獲取途徑 審計風險：審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成，固有風險、控制風險由被審單位負責，決定審計證據(jù)的充分性(同向變動)，檢查風險與審計證據(jù)的充分性反向變動 固有風險和控制風險具體又受以下因素的影響：(又考過2次) ①項目的性質(zhì)；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱；③業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)；④管理當局的可信賴程度；⑤財務狀況；⑥時常更換會計師事務所 具體審計項目的重要程度 注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 審計證據(jù)的類型與獲取途徑(一)充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見，是為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求 第一，審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達到最低的數(shù)量要求； 第二，審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。 判斷充分性除了以上5個還應考慮：①經(jīng)濟因素；②總體規(guī)模與特征(經(jīng)常考)(二)適當性：是指審計證據(jù)的相關性和可靠性(質(zhì)量要求) 審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關，審計證據(jù)的適當性會影響其充分性(充分性不能影響適當性，即反之不對)，一般而言，審計證據(jù)的相關與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。 審計證據(jù)的相關性 符合性測試時相關事項的證據(jù)：內(nèi)部控制是否存合理。內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。內(nèi)部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守?！　嵸|(zhì)性測試時相關事項的證據(jù)：包括交易的真實性、完整性、所有權(quán)、估價、分攤、分類、披露等?！　?重點，考試頻率高，考了7次，03年考了兩個客觀題)　　審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。不同來源的審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳藴蕘砼袛啵骸　。?）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠　?。?）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，獲得第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲確認的內(nèi)部證據(jù)可靠　?。?）注冊會計師親自獲得的比被審單位提供的可靠　?。?）來自內(nèi)控好的內(nèi)部證據(jù)比來自內(nèi)控差的內(nèi)部證據(jù)可靠　?。?）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，可靠　　 客觀的證據(jù)比主觀證據(jù)可靠，越及時的證據(jù)，越可靠　注意：為適當性獲取審計證據(jù)的時候，注冊會計師可以考慮成本效益原則，而為充分性時是應當考慮成本效益原則 三、審計證據(jù)的獲取 （一）審計證據(jù)獲取方法(不直接出考題)　　審計證據(jù)都是通過執(zhí)行審計程序獲取的?！　　　? （二）審計程序與審計證據(jù)認定的關系(00年考簡答，01年綜合)　　在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當局會計報表認定推論出的眾多具體審計目標，注冊會計師將使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。 　審計程序同審計證據(jù)并不是一一對應關系。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。 審計程序與審計證據(jù)的關系　?。?）獲取實物證據(jù)的程序（方法）主要是監(jiān)盤和觀察。 　　（2）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復核。 　　（3）獲取書面證據(jù)的程序主要是分析性復核、計算、檢查、函證。 　 （4）獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢。 審計程序與認定的關系審計程序（舉例）認定盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價認定觀察被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認定觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認定（注：教材值得商榷）分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢成本發(fā)生、完整性及估價與分配認定（注：教材值得商榷）比較實際銷售與銷售預算銷售存在、完整性與估價認定（注：教材值得商榷）重新計算折舊折舊估價認定檢查銀行對賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價認定向債務人函證應收款余額應收款存在、權(quán)利與估價認定向管理當局詢問存貨過時情況存貨估價認定 (三)審計程序的分類(簡答，可能性高)　　審計程序按其運用的目的可分為以下三類：審計程序的類別目的對其他程序的影響性質(zhì)為了摸清被審計單位內(nèi)控是怎樣設計的，是否已要求執(zhí)行確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序為了證實被審計單位的內(nèi)部控制設計是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍在報表中可以選擇執(zhí)行的（即是可以省略的）證明會計報表上的各項認定是否是公允的　每次報表審計都必須執(zhí)行四、審計工作底稿 按其性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿(客觀題，注意舉例)(一)基本結(jié)構(gòu)(簡單，需要記憶) 被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額 審計過程的記錄，包括注冊會計師實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、制取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明 、審計調(diào)整及重分類事項等 注冊會計師的審計結(jié)論，包括注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額(二)形成審計工作底稿的基本要求(易與十章結(jié)合考簡答) 編制審計工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰，結(jié)論明確　　獲取審計工作底稿的基本要求 ①注明資料來源。 　　②實施必要的審計程序。 　?、坌纬上鄳膶徲嬘涗?　　審計工作底稿繁簡程度的考慮因素　　 ①審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求?！　? ②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度?！　? ③被審計單位的內(nèi)部控制是否健全、有效?！　? ④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整。　　 ⑤是否有必要對業(yè)務助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和復核。　　 ⑥審計意見類型。 (三)審計工作底稿的復核 三級復核制度：會計師事務所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度(多選) 第一級復核：項目經(jīng)理(或項目負責人)復核，稱為詳細復核，要求項目 經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。 第二級復核：部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)，稱為一般復核，它是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計貹項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。 第三級復核：主任會計師(或合伙人)復核，稱為重點復核，它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面兩級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。 若部門經(jīng)理作為某一審計項目的項目負責人，該項目又沒有項目經(jīng)理參加，則該部門的復核應視為項目經(jīng)理復核，主任會計師應當另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復核工作。五、審計檔案 審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所 對于永久性檔案，應當長期保存。若會計師事務所跟上了對被審計單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同。對當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存 10年(?？? 審計檔案的保密與調(diào)閱： 會計師事務所應建立嚴格的審計工作底稿保密制度，并落實專人管理。除下列情況外，會計師事務所不得對外泄漏審計檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關內(nèi)容：　?、俜ㄔ?、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿?！　、谧詴嫀焻f(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案?！　、鄄煌瑫嫀熓聞账淖詴嫀煟?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務所認為合理的其他情況?！　徲嫻ぷ鞯赘逯械膬?nèi)容被查閱者引用后，因為查閱者的誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關。第七章 審計計劃、重要性及審計風險(考分不多但關鍵，平均7分，客觀、綜合題)一、審計計劃 對任何一個審計項目，任何一家會計師事務所而言，不論其業(yè)務繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃都是必須的。 總體審計計劃：綜合計劃，看不出是哪個項目的，事關全局的計劃 具體審計計劃：項目詳細計劃審計計劃的編制：應由審計項目負責人編制 ①在編制總體審計計劃中，時間預算是一個十分重要的內(nèi)容。它既是確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù) ②具體審計計劃一般通過編制審計程序表方式體現(xiàn)。 按照審計準則規(guī)定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員進行討論，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任審計計劃的審核(不太重要，一般了解，注意區(qū)分哪些是總體，哪些是具體的內(nèi)容) (1)總體審計計劃審核 ①審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當 ②時間預算是否合理 ③審計小組成員的選派和分工是否恰當 ④對被審計單位的內(nèi)部控制的信賴程度是否恰當 ⑤對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當 ⑥對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當 (2)具體審計計劃審核 ①審計程序能否到達審計目標 ②審計程序是否適合各審計項目的具體情況 ③重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當