注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(doc20)-審計(jì)(已改無(wú)錯(cuò)字)
2022-09-30 15:19:24 本頁(yè)面
【正文】 第一章 銷售與收款循環(huán) 一 、 銷售與收款循環(huán)的特性 １ . 涉及到的記錄：顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、 通知單、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳、匯款通知 書、現(xiàn)金、銀行存款日記帳、壞帳審批表、顧客月末對(duì)帳單、轉(zhuǎn)帳憑證、收款憑證 ２ . 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開具帳單、記錄銷售、辦理款項(xiàng)收入、辦理銷貨退回折扣折讓、注銷壞帳提取壞帳準(zhǔn)備金 二、控制測(cè)試 １ . 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：觀察有關(guān)人員的活動(dòng)并與其進(jìn)行討論 ２ . 正確的授權(quán)審批： ①賒銷②發(fā)貨③價(jià)格銷售條件；三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn) ３ . 充分的憑證記錄：檢查發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 ４ . 憑證的預(yù)先編號(hào)：清點(diǎn)各種憑證，看其編號(hào)是否連續(xù)完整 ５ . 按月寄出對(duì)帳單：觀察指定人員寄送對(duì)帳單并檢查顧客復(fù)函 ６ . 內(nèi)部核查 程序：檢查內(nèi)審人員的報(bào)告，其他獨(dú)立人員的簽字 三 、 關(guān)鍵項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 １ . 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： ① 內(nèi)容數(shù)額是否正確完整 （１）審計(jì)目標(biāo)： ②銷貨 退回折扣折讓處理是否恰當(dāng) ③ 會(huì)計(jì)處理是否正確 ④ 披露是否恰當(dāng) （２）測(cè)試程序： ① 取得或編制明細(xì)表復(fù)核加計(jì)正確 ② 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合規(guī)定 本期收入與上期比較 ③ 分析性復(fù)核： 本期各月比較 重要產(chǎn)品的毛利率 重要顧客的銷售額及其產(chǎn)品的毛利率 企業(yè) ()大量管理資料下載 ④ 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅專用 發(fā)票申報(bào)表估算全年收入 帳簿 —— 記帳憑證 —— 發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證：多記收入 ⑤ 實(shí)施截止測(cè)試： 銷售發(fā)票 —— 發(fā)運(yùn)憑證 —— 帳簿：少記收入 發(fā)運(yùn)憑證 —— 發(fā)票 —— 帳簿：少記收入 ２ . 應(yīng)收帳款 （１）審計(jì)目標(biāo)： 存在；所有權(quán)；記錄是否完整； 可否收回及壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提；余額；披露是否恰當(dāng) （２）測(cè)試程序： ① 核對(duì)應(yīng)收帳款余額 ② 分析應(yīng)收帳款帳齡 ③ 函證應(yīng)收帳款 Ａ函證范圍與對(duì)象 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性 函證范圍的確定： 被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間函證結(jié)果 函證方式 的選擇 大額或帳齡較長(zhǎng) 一般作為函證對(duì)象的應(yīng)收帳款 —— 發(fā)生糾紛；關(guān)聯(lián)方；主要顧客 交易頻繁但余額較少甚至為零 非正常項(xiàng)目 Ｂ函證方式： 個(gè)別帳戶欠款金額較大 肯定式 —— 有理由認(rèn)為存在爭(zhēng)議、差錯(cuò) 內(nèi)控有效 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低 否定式 —— 欠款金額小的債務(wù)人多 有理由認(rèn)為被 函證者能正確對(duì)待詢證函 Ｃ函證時(shí)間的選擇：通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，并考慮工作時(shí)間的需要，如果控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)為低水平，也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前某日期為截止日并對(duì)發(fā)生的變化實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試 Ｄ直接控制詢證函的發(fā)送回收 Ｅ函證結(jié)果差異的分析： 記帳錯(cuò)誤 弄虛作假 詢證函發(fā)出時(shí)債務(wù)人已付款，被審單位未收到 時(shí)間差異 —— 被審單位已發(fā)貨但貨物尚在途中 債務(wù)人已經(jīng)退回貨物，被審單位未收到 有異議債務(wù)人拒付 ① 如果函證結(jié)果沒(méi)有差異，則全部應(yīng)收帳款總體正確 Ｆ對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)評(píng)價(jià)： ② 如果存在審計(jì)差異，則應(yīng)估計(jì)應(yīng)收帳款中累計(jì)差錯(cuò) ③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)重新考慮：內(nèi)控評(píng)價(jià)、分析性復(fù)核是否恰當(dāng) ３ .壞帳準(zhǔn)備審計(jì) 企業(yè) ()大量管理資料下載 比例是否恰當(dāng)，是否充分 （１）審計(jì)目標(biāo)： 增減變動(dòng)的記錄是否完整 期末余額是否正確 披露是否恰當(dāng) （２）審計(jì)程序 ① 檢查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提 ② 檢查壞帳損失 ③ 檢查長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收帳款 ④ 檢查函證結(jié)果 ⑤ 分析性復(fù)核： 壞帳準(zhǔn)備占應(yīng)收帳款余額的比例并和以前期間比較 ４０％以上比例 ⑥ 披露是否恰當(dāng) 以前確認(rèn)壞帳，本期又收回 ５％以下 實(shí)際沖銷的應(yīng)收帳款及理由 第二章 購(gòu)貨與付款循環(huán) 一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的特征： １ . 涉及到的記錄：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)帳憑證、付款憑證、應(yīng)付帳款明細(xì)帳、日記帳、賣方對(duì)帳單 ２ . 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：清購(gòu)商品勞務(wù)；編制訂購(gòu)單；驗(yàn)收商品；儲(chǔ)存商品；編制付款憑單；確認(rèn)與記錄負(fù)債；支付負(fù)債；記錄款項(xiàng)支出 二、控制測(cè)試： 預(yù)算制度，授權(quán)批準(zhǔn)制度 固定資產(chǎn)： 帳簿記錄制度 ，職責(zé)分工制度 劃分資金性支出與收益性支出制度，處置制度 定期盤點(diǎn)制度，維護(hù)保養(yǎng)制度 三、關(guān)鍵項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試： １ . 應(yīng)付帳款： 發(fā)生和償還的記錄是否完整 （１）審計(jì)目標(biāo)： 應(yīng)付帳款余額是否正確 披露是否恰當(dāng) （２）測(cè)試程序： ① 核對(duì)余額 余額與上期進(jìn)行比較 ② 分析性復(fù)核： 分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款對(duì)存貨比，應(yīng)付帳款對(duì)流動(dòng)負(fù)債比 存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)幅度 ③函證應(yīng)付帳款：一般 不需函證 如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，帳戶余額較大，或被審單位處于財(cái)務(wù)困難階段應(yīng)進(jìn)行函證：函證的對(duì)象： 較大金額的債權(quán)人 金額不大甚至為零的重要供貨人 企業(yè) ()大量管理資料下載 最好采用肯定式 ④查找未入帳的應(yīng)付帳款： 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有入庫(kù)憑證，無(wú)購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù) 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注其日期入帳時(shí)間 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，并關(guān)注其入帳時(shí)間；還可以詢問(wèn)會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員 ２ .固定資產(chǎn)審計(jì)： 存在，所有權(quán) （１）審計(jì)目標(biāo)： 完整性，計(jì)價(jià) 余額，披露 （２）審 計(jì)程序： ①獲取或辨證分類匯總表： 連續(xù)審計(jì) 關(guān)注期初余額： 變更委托 初次審計(jì) ②分析性復(fù)核： 固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率：發(fā)現(xiàn)閑置資產(chǎn)或已減少未在帳戶注銷的 本期計(jì)提折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率：發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤 累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率：發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊的換算的錯(cuò)誤 本期與上期、本期各月修理維護(hù)費(fèi)用的比較 ③ 檢查固定資產(chǎn)增加 檢查批準(zhǔn)文件 ④ 檢查固定資產(chǎn)減少： 檢查會(huì)計(jì)處理 檢查轉(zhuǎn)銷處理 檢查是否存在未記錄的固 定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn) 分析營(yíng)業(yè)外收支帳戶，查找有處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支 方法： 若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備處理情況 向固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無(wú)未記會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) ⑤ 檢查固定資產(chǎn)所有權(quán) 明細(xì)分類帳 —— 實(shí)地追查 ⑥ 現(xiàn)場(chǎng)觀察固定資產(chǎn)： 實(shí)地 —— 明細(xì)分類帳 重點(diǎn)觀察本期新增加的 內(nèi)控強(qiáng)弱 觀察范圍的確定應(yīng)依據(jù)： 固定資產(chǎn)的重要性 經(jīng)驗(yàn) 如初次 審計(jì)應(yīng)擴(kuò)大范圍 ３ .累計(jì)折舊審計(jì) 折舊政策方法是否符合會(huì)計(jì)制度 增減變動(dòng)記錄是否完整 審計(jì)目標(biāo)： 折舊計(jì)算分?jǐn)偸欠裾_ 期末余額 披露 ① 核對(duì)明細(xì)帳、總帳報(bào)表數(shù)目相符 ② 檢查折舊政策方法 企業(yè) ()大量管理資料下載 總體合理性 ③ 分析性復(fù)核 —— 本期計(jì)提折舊 固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)原值 復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 ④ 檢查折舊的計(jì)提分配： 檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理 注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)折 舊
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