20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第1章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論-資料下載頁(yè)
2025-08-13 09:21本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯。是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)的最初需求。隨著此類專業(yè)人員的增多，其后，米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類似的組。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營(yíng)管理，破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使股東和債權(quán)人損失慘重。1845年，又對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。
【正文】 還要受到嚴(yán)格的 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為 政府審計(jì)機(jī)構(gòu) 對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此， 政府審計(jì) 擔(dān)負(fù)的是全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。由于 所有權(quán) 與 經(jīng)營(yíng)權(quán) 的分 離 ，以及債權(quán)人對(duì)自身權(quán)益的關(guān)心，必然產(chǎn)生對(duì)投資運(yùn)用或債務(wù)收回前景的密切關(guān)注。這種關(guān)注即依賴于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 審計(jì) 結(jié)果。因此，相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì) 和 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來(lái)看，兩者在許多方面存在區(qū)別： 1． 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。 政 府審計(jì) 是 對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或 者 財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益 依法 進(jìn)行 的 審計(jì) ； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 進(jìn)行 的 審計(jì)。 2． 兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計(jì) 是審計(jì)機(jī)關(guān) 依據(jù)《 中華人民共和國(guó) 審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行 的 審計(jì) ； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《 中華人民共和國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行 的 審計(jì)。 3． 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。 政府審計(jì) 履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入 財(cái)政預(yù)算，由 本 級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶 ，由 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 和 審計(jì)客戶協(xié)商確定。 4． 兩者的取證權(quán)限不同。 審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng) 的有關(guān)問(wèn)題 向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查， 并胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 8 取得有關(guān)證明材料， 有關(guān)單位和個(gè)人 應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助 審計(jì)機(jī)關(guān) 工作， 如實(shí) 向 審計(jì)機(jī)關(guān)反映 情況， 提供相關(guān) 證明材料； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上 有賴于被審計(jì)單位 及相關(guān)單位的 配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。 5． 兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告， 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)， 出具審計(jì)意見書 ； 對(duì)違規(guī) 國(guó)家的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支 行為 ，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì) 決定 或者 向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰 意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程 中 發(fā)現(xiàn) 需要調(diào)整和披露的事項(xiàng) 只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力 ，如果 被審計(jì)單位 拒絕 調(diào)整和披露 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 視情況 出具保留意見或 否定 意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境 的 限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 三、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部審計(jì) 是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。早期的 內(nèi)部審計(jì) 誕生于 19世紀(jì)中葉的英國(guó)。第二次世界大 戰(zhàn)后，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理， 內(nèi)部審計(jì) 得到迅速發(fā)展。 內(nèi)部審計(jì) 與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 一樣 ， 都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。從我國(guó)情況看， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 與 內(nèi)部審計(jì) 在許多方面存在很大區(qū)別： 1． 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。 內(nèi)部審計(jì) 主要是 對(duì) 內(nèi)部 控制的有效性 、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 主要 對(duì)被審計(jì)單位 財(cái)務(wù) 報(bào)表的 真實(shí)性（或 合法性 ） 和公允性進(jìn)行審計(jì)。 2． 兩者獨(dú)立性不同。 內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為 需要可靠信息的第三 方 提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理 層 的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。 3． 兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。 內(nèi)部審計(jì) 是代表 總經(jīng)理或董事會(huì) 實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是 內(nèi)部控制 制度 的重要組成部分，單位內(nèi)部 的 組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是 以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行 的 審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 4． 兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 ；而 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 5． 兩者審計(jì)的時(shí)間不同。 內(nèi)部審計(jì)通常 對(duì)單位內(nèi)部組織 采用定期或不定期審計(jì)， 時(shí)間安排比較靈活；而 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)一次。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 與 內(nèi)部審計(jì) 盡管存在很大的差別，但是， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用 內(nèi)部審計(jì) 的工作成果。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其 內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于： 第一， 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分 。 內(nèi)部審計(jì) 作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 9 進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。 外部審計(jì)人員在對(duì) 被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì) 時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)， 就須 了解內(nèi)部 審計(jì)的設(shè)置和工作情況 。 第二， 內(nèi)部審計(jì) 和 外部審計(jì)在工作上具有一致性 。 內(nèi)部審計(jì) 在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度、檢查憑證、帳冊(cè)，核對(duì)帳表一致性等。這就為外部審計(jì) 利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果 創(chuàng)造了條件。 第三， 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果 可以 提高審計(jì)效率 ，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用 。 外部審計(jì)人員在對(duì) 內(nèi)部審計(jì)工作 進(jìn)行評(píng)價(jià)以后， 利用 其全部或部分 工作成果 ，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量， 提高工作效率 ，從 而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用 。 胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 10
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