20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計第1章注冊會計師審計概論-資料下載頁
2025-08-13 09:21本頁面
【導(dǎo)讀】達的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。當時地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯。是地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應(yīng)運而生。審計的最初需求。隨著此類專業(yè)人員的增多，其后，米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離。污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的獨立會計師。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理，破產(chǎn)倒閉的厄運，使股東和債權(quán)人損失慘重。1845年，又對《公司法》進行修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須經(jīng)董事以外的人員審計。債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進行審計的客觀要求。
【正文】 還要受到嚴格的 經(jīng)濟責任制度的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為 政府審計機構(gòu) 對受托管理者的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。因此， 政府審計 擔負的是全民財產(chǎn)的審計責任。 注冊會計師審計 是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。由于 所有權(quán) 與 經(jīng)營權(quán) 的分 離 ，以及債權(quán)人對自身權(quán)益的關(guān)心，必然產(chǎn)生對投資運用或債務(wù)收回前景的密切關(guān)注。這種關(guān)注即依賴于 注冊會計師 的 審計 結(jié)果。因此，相對于審計客體而言，政府審計 和 注冊會計師審計 都是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別： 1． 兩者的審計目標不同。 政 府審計 是 對被審計單位的財政收支或 者 財務(wù)收支的真實、合法和效益 依法 進行 的 審計 ； 注冊會計師審計 是 注冊會計師 對財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 進行 的 審計。 2． 兩者的審計標準不同。 政府審計 是審計機關(guān) 依據(jù)《 中華人民共和國 審計法》和國家審計準則等進行 的 審計 ； 注冊會計師審計 是 注冊會計師依據(jù)《 中華人民共和國 注冊會計師法》和 中國 注冊會計師審計準則進行 的 審計。 3． 兩者的經(jīng)費或收入來源不同。 政府審計 履行職責所必需的經(jīng)費，應(yīng)當列入 財政預(yù)算，由 本 級人民政府予以保證。注冊會計師 的 審計收入來源于審計客戶 ，由 注冊 會計師 和 審計客戶協(xié)商確定。 4． 兩者的取證權(quán)限不同。 審計機關(guān)有權(quán)就審計事項 的有關(guān)問題 向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查， 并胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 8 取得有關(guān)證明材料， 有關(guān)單位和個人 應(yīng)當支持、協(xié)助 審計機關(guān) 工作， 如實 向 審計機關(guān)反映 情況， 提供相關(guān) 證明材料； 注冊會計師 在獲取證據(jù)時很大程度上 有賴于被審計單位 及相關(guān)單位的 配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。 5． 兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 審計機關(guān)審定審計報告， 對審計事項做出評價， 出具審計意見書 ； 對違規(guī) 國家的財政收支、財務(wù)收支 行為 ，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計 決定 或者 向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰 意見。注冊會計師對審計過程 中 發(fā)現(xiàn) 需要調(diào)整和披露的事項 只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力 ，如果 被審計單位 拒絕 調(diào)整和披露 ， 注冊會計師 視情況 出具保留意見或 否定 意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境 的 限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 三、 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 內(nèi)部審計 是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。早期的 內(nèi)部審計 誕生于 19世紀中葉的英國。第二次世界大 戰(zhàn)后，由于市場經(jīng)濟競爭更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理， 內(nèi)部審計 得到迅速發(fā)展。 內(nèi)部審計 與 注冊會計師審計 一樣 ， 都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。從我國情況看， 注冊會計師審計 與 內(nèi)部審計 在許多方面存在很大區(qū)別： 1． 兩者的審計目標不同。 內(nèi)部審計 主要是 對 內(nèi)部 控制的有效性 、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動； 注冊會計師審計 主要 對被審計單位 財務(wù) 報表的 真實性（或 合法性 ） 和公允性進行審計。 2． 兩者獨立性不同。 內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計為 需要可靠信息的第三 方 提供服務(wù)，不受被審計單位管理 層 的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。 3． 兩者接受審計的自愿程度不同。 內(nèi)部審計 是代表 總經(jīng)理或董事會 實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是 內(nèi)部控制 制度 的重要組成部分，單位內(nèi)部 的 組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計 是 以獨立的第三方對被審計單位進行 的 審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。 4． 兩者遵循的審計標準不同。 內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則 ；而 注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。 5． 兩者審計的時間不同。 內(nèi)部審計通常 對單位內(nèi)部組織 采用定期或不定期審計， 時間安排比較靈活；而 注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的 財務(wù) 報表審計一次。 注冊會計師審計 與 內(nèi)部審計 盡管存在很大的差別，但是， 注冊會計師審計 作為一種外部審計，在工作中要利用 內(nèi)部審計 的工作成果。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其 內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于： 第一， 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分 。 內(nèi)部審計 作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但主要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 9 進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。 外部審計人員在對 被審計單位進行審計 時，要對內(nèi)部控制制度進行測評， 就須 了解內(nèi)部 審計的設(shè)置和工作情況 。 第二， 內(nèi)部審計 和 外部審計在工作上具有一致性 。 內(nèi)部審計 在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度、檢查憑證、帳冊，核對帳表一致性等。這就為外部審計 利用內(nèi)部審計工作的成果 創(chuàng)造了條件。 第三， 利用內(nèi)部審計工作成果 可以 提高審計效率 ，節(jié)約審計費用 。 外部審計人員在對 內(nèi)部審計工作 進行評價以后， 利用 其全部或部分 工作成果 ，可以減少現(xiàn)場測試的工作量， 提高工作效率 ，從 而節(jié)約被審計單位的審計費用 。 胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 10
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