【正文】 行表外融資的游戲，并通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。 1918 年 9 月，北洋政府農(nóng)商部頒布了 我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī) —— 《會(huì)計(jì)師暫行章程》 ，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家 謝霖 先生為中國(guó)的第一位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，謝霖 先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 —— “正則 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。” 美國(guó) 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 協(xié)會(huì)（ AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》第 1 號(hào)中，對(duì) 審計(jì) 概念描述為： “獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 6 計(jì)師 為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著 審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。從方法論的角度， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 以 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 為基礎(chǔ)進(jìn)行的 審計(jì) ，稱為風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向 審計(jì)方法 （ riskoriented audit approach）。在我國(guó)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的工作機(jī) 構(gòu)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 必須加入 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。 3． 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。 2． 兩者獨(dú)立性不同。 內(nèi)部審計(jì) 在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。這是由于： 第一， 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分 。第二次世界大 戰(zhàn)后，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理， 內(nèi)部審計(jì) 得到迅速發(fā)展。從我國(guó)來(lái)看，兩者在許多方面存在區(qū)別： 1． 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。 我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)， 業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。 從 20 世紀(jì) 50 年代起，以 控制 測(cè)試為基礎(chǔ)的 抽樣審計(jì) 在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度上講，該種方法稱作 制度基礎(chǔ)審計(jì)方法 （ systembased audit approach）。 （三）合規(guī)性審計(jì) 合規(guī)性 審計(jì) 的目的 是確定 被審計(jì)單位 是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。人們對(duì)審計(jì)的概念也進(jìn)行了深入的研究，最具代表性的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）在 其 頒布《基本審計(jì)概念說(shuō)明》的公告中，把審計(jì)概念描述為：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 5 對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過(guò)程。隨著外商來(lái)華投資日益增多， 1980 年 12 月 14 日財(cái)政部頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 進(jìn)行 審計(jì) ，這為恢復(fù)我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 制度提供了法律依據(jù)。目前， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家備受重視， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。國(guó)際 資本的流動(dòng)帶動(dòng)了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一批國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 從 20 世紀(jì)初開(kāi)始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。值胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 2 得一提的是， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的 “催產(chǎn)劑 ”是 1721 年英國(guó)的 “南海公司事件 ”。盡管當(dāng)時(shí) 合伙 制企業(yè)的 合伙 人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與， 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán) 開(kāi)始 分離 。其后，米蘭等城市的職業(yè) 會(huì)計(jì)師 也成立了類(lèi)似的組織。 斯耐爾 以“ 會(huì)計(jì)師 ”名義出具了“查帳報(bào)告”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師 —— 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的誕生。 1887 年，美國(guó)公共 會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)（ The American Association of Public Accountants）成立，1916 年該協(xié)會(huì)改組為美國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)，后來(lái)成為世 界上最大的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)團(tuán)體。出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷(xiāo)毀證據(jù)受到美 國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的 安達(dá)信成員所也紛紛與其他 國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所合并。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，建立了一批 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”（后改稱“立信 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”）等。 1984 年 9 月 25 日，財(cái)政部印發(fā)《 關(guān)于成立會(huì)計(jì) 咨詢機(jī)構(gòu)問(wèn)題的通知》，明確了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。 ” 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì) 審計(jì) 概念描述為：“ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量。審計(jì)方法從 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ，都是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 為了適應(yīng) 審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 一、 審計(jì)監(jiān)督體系 從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)按不同主體劃分為 政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) ，并相應(yīng)地形成了三類(lèi)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此 ， 在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會(huì)所認(rèn)可。 政府審計(jì) 履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入 財(cái)政預(yù)算，由 本 級(jí)人民政府予以保證。 內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度、檢查憑證、帳冊(cè)，核對(duì)帳表一致性等。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其 內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。早期的 內(nèi)部審計(jì) 誕生于 19世紀(jì)中葉的英國(guó)。因此，相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì) 和