20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計第1章注冊會計師審計概論-閱讀頁
2024-09-11 09:21本頁面
【正文】 審計對象不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及 注冊會計師 能夠勝任的領(lǐng)域。 （三）合規(guī)性審計 合規(guī)性 審計 的目的 是確定 被審計單位 是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。合規(guī)性 審計 的結(jié)果通常報送 被審計單位 管理層或外部特定使用者。 注冊會胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 6 計師 為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著 審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。 （ 一）帳項基礎(chǔ)審計 在審計發(fā)展的早期（ 19世紀以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一， 注冊會計師 審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查的要求，促使受托人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。 詳細審計 又稱 賬項基礎(chǔ)審計 ，由于 早期 獲取審計證據(jù)的 方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查 。從方法論的 角度上講，這種審計方法就是 賬項基礎(chǔ)審計方法 （ accounting numberbased audit approach） 。 注冊會計師 審計的重點從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的 資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。 為了進一步提高審計效 率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度， 特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制 ，從而 將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來 。 從 20 世紀 50 年代起，以 控制 測試為基礎(chǔ)的 抽樣審計 在西方國家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度上講，該種方法稱作 制度基礎(chǔ)審計方法 （ systembased audit approach）。此外，還受到 注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響 ，職業(yè)界很快開發(fā)出了 審計風(fēng)險模型 。從方法論的角度， 注冊會計師 以 審計風(fēng)險模型 為基礎(chǔ)進行的 審計 ，稱為風(fēng)險 導(dǎo)向 審計方法 （ riskoriented audit approach）。 政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府 依法進行的 審計 。目前世界各國政府建立的審計機構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（ 1） 由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負責(zé)； （ 2） 在政 府內(nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負責(zé)； （ 3）由財政部門領(lǐng)導(dǎo) ，在 財政部門 內(nèi)部設(shè) 審計機構(gòu) 兼管財政監(jiān)督，實行財政、審計合一制度。 我國目前的審計機關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個層次。 內(nèi)部審計 是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。目前世界各國 內(nèi)部審計 部門設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（ 1）受 本 單位 總會計師 或主管財 務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（ 2）受 本 單位 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) ；（ 3）受本 單位 董事會領(lǐng)導(dǎo) 。 我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)， 業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲嫏C構(gòu)或上一級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。 注冊會計師審計 是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的 注冊會計師 組成的 會計師事務(wù)所 進行的 審計 。在我國， 會計師事務(wù)所是注冊會計師 的工作機 構(gòu)， 注冊會計師 必須加入 會計師事務(wù)所 才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。 二、注冊會計師 審計與政府審計的關(guān)系 最初的 政府審計 是隨著國家管理事務(wù)中經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成，為了促使經(jīng)濟責(zé)任的嚴格履行而誕生的。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對國家事務(wù)和人民財產(chǎn)的管理進行監(jiān)督。這種約束方式就表現(xiàn)為 政府審計機構(gòu) 對受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督。 注冊會計師審計 是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。這種關(guān)注即依賴于 注冊會計師 的 審計 結(jié)果。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別： 1． 兩者的審計目標不同。 2． 兩者的審計標準不同。 3． 兩者的經(jīng)費或收入來源不同。注冊會計師 的 審計收入來源于審計客戶 ，由 注冊 會計師 和 審計客戶協(xié)商確定。 審計機關(guān)有權(quán)就審計事項 的有關(guān)問題 向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查， 并胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 8 取得有關(guān)證明材料， 有關(guān)單位和個人 應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助 審計機關(guān) 工作， 如實 向 審計機關(guān)反映 情況， 提供相關(guān) 證明材料； 注冊會計師 在獲取證據(jù)時很大程度上 有賴于被審計單位 及相關(guān)單位的 配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。 審計機關(guān)審定審計報告， 對審計事項做出評價， 出具審計意見書 ； 對違規(guī) 國家的財政收支、財務(wù)收支 行為 ，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計 決定 或者 向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰 意見。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境 的 限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。第二次世界大 戰(zhàn)后，由于市場經(jīng)濟競爭更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理， 內(nèi)部審計 得到迅速發(fā)展。從我國情況看， 注冊會計師審計 與 內(nèi)部審計 在許多方面存在很大區(qū)別： 1． 兩者的審計目標不同。 2． 兩者獨立性不同。注冊會計師審計為 需要可靠信息的第三 方 提供服務(wù)，不受被審計單位管理 層 的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。 內(nèi)部審計 是代表 總經(jīng)理或董事會 實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是 內(nèi)部控制 制度 的重要組成部分，單位內(nèi)部 的 組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。 4． 兩者遵循的審計標準不同。 5． 兩者審計的時間不同。 注冊會計師審計 與 內(nèi)部審計 盡管存在很大的差別，但是， 注冊會計師審計 作為一種外部審計，在工作中要利用 內(nèi)部審計 的工作成果。這是由于： 第一， 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分 。 外部審計人員在對 被審計單位進行審計 時，要對內(nèi)部控制制度進行測評， 就須 了解內(nèi)部 審計的設(shè)置和工作情況 。 內(nèi)部審計 在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。這就為外部審計 利用內(nèi)部審計工作的成果 創(chuàng)造了條件。 外部審計人員在對 內(nèi)部審計工作 進行評價以后， 利用 其全部或部分 工作成果 ，可以減少現(xiàn)場測試的工作量， 提高工作效率 ，從 而節(jié)約被審計單位的審
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