20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第1章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論-wenkub
2022-09-02 09:21:24 本頁(yè)面
【正文】 冊(cè)會(huì)計(jì)師 遠(yuǎn)涉重洋到美國(guó)開展審計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)美國(guó)本身也很快形成了自己的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 隊(duì)伍。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 從 20 世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 1862 年 ， 英國(guó)《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人， 奠定了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的 法律地位。于是，獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展，獨(dú)立會(huì)計(jì)師人數(shù)越來(lái)越多。 斯耐爾（ Charles Snell） 對(duì)“南海公司 ”進(jìn)行審計(jì)。值胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 2 得一提的是， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的 “催產(chǎn)劑 ”是 1721 年英國(guó)的 “南海公司事件 ”。 股份有限公司的興起，使公司 的 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán) 進(jìn)一步 分離 ，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營(yíng)管理，他們出于自身利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)成果，以便做出是 否繼續(xù)持有公司股票的決定。 18 世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得 到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高， 企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán) 進(jìn)一步 分離 。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于 1581 年 在 威尼斯創(chuàng)立 了 威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) 。盡管當(dāng)時(shí) 合伙 制企業(yè)的 合伙 人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與， 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán) 開始 分離 。 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于 16 世紀(jì)的意大利。 當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而 威尼斯是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。那些參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合伙人有責(zé)任向不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤(rùn)的計(jì)算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進(jìn)而保證 合伙 企業(yè)有足夠的資金來(lái)源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。其后，米蘭等城市的職業(yè) 會(huì)計(jì)師 也成立了類似的組織。企業(yè)主希望有外部的 會(huì)計(jì)師 來(lái)檢查他們所雇傭的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是 英國(guó) 出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便決定是否購(gòu)買公司的股票。當(dāng)時(shí)的 “南海公司 ” 以虛假的會(huì)計(jì)信息誘騙投資人 上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)扶搖直上。 斯耐爾 以“ 會(huì)計(jì)師 ”名義出具了“查帳報(bào)告”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師 —— 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的誕生。此后， 英國(guó)政府 對(duì)一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查帳知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)。 從 1844 年到 20 世紀(jì)初，是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 形成時(shí)期。 在美國(guó)，南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后出現(xiàn)了一些民間會(huì)計(jì)組織，例如紐約的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。 1887 年，美國(guó)公共 會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)（ The American Association of Public Accountants）成立，1916 年該協(xié)會(huì)改組為美國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)，后來(lái)成為世 界上最大的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)團(tuán)體。這一時(shí)期，美國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)帳目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方 法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。因此，審計(jì)報(bào)告 使用人 也 擴(kuò)大到 整個(gè)社會(huì)公眾。隨著會(huì)計(jì)師 事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大” 國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所， 20 世紀(jì) 80 年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美 國(guó)司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的 安達(dá)信成員所也紛紛與其他 國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所合并。 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示 從 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的 起源 和發(fā)展歷程可以看出， 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì) 的產(chǎn)生和發(fā)展有其歷史必然性。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)目標(biāo) 也由 查錯(cuò)防弊 發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的職責(zé)逐步從主要對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢(shì)。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，建立了一批 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”（后改稱“立信 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”）等。至 1947 年，全國(guó)已擁有 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2,619 人，并建立了胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 4 一批 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所。當(dāng)時(shí)由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，依法對(duì)工商企業(yè)查帳，這在當(dāng)時(shí)對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。 1980 年 12 月 23 日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》 ， 標(biāo)志 著 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 職業(yè)開始復(fù)蘇。 1984 年 9 月 25 日，財(cái)政部印發(fā)《 關(guān)于成立會(huì)計(jì) 咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，明確了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。 1993 年 10月 31日 ， 第 八屆 全 國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議 審議 通過(guò) 了《 中 華人民共和國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法 》（以下簡(jiǎn)稱《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法 》）， 自 1994 年 1 月 1 日起施行。按照 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定， 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式會(huì)員?！? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 作為審計(jì)的一種類型，其內(nèi)涵具有特殊性。 ” 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì) 審計(jì) 概念描述為：“ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。 （二）經(jīng)營(yíng)審計(jì) 經(jīng)營(yíng) 審計(jì) 是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 為了評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
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