20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材審計第1章注冊會計師審計概論(已修改)
2025-09-02 09:21 本頁面
【正文】 胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 1 第一章 注冊會計師審計概論 第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展 一、 西方 注冊會計師審計的起源與發(fā)展 注冊會計師審計起源于意大利合伙 企業(yè)制度， 形成于英國股份制企業(yè) 制度， 發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場 ，是伴隨著商品經濟的發(fā)展而產生和發(fā)展起來的 。 （一）注冊會計師審計的起源 注冊會計師審計起源于 16 世紀的意大利。 當時地中海沿岸的商業(yè)城市已經比較繁榮，而 威尼斯是地中海沿岸國家航海貿易最為發(fā)達的地區(qū)，是東西方貿易的樞紐，商業(yè)經營規(guī)模不斷擴大。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應籌集所需大量資金的需要， 合伙 制企業(yè)應運而生。合伙經營方式不僅提出了 會計 主體的概念，促進了復式簿記在 意大利 的產生和發(fā)展，也產生了對 注冊會計師審計 的最初需求。盡管當時 合伙 制企業(yè)的 合伙 人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經營管理，有的合伙人則不參與， 所有權和經營權 開始 分離 。那些參與企業(yè)經營管理的合伙人有責任向不參與企業(yè)經營管理的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權利，進而保證 合伙 企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經營下去。 在這種情況下， 客觀上 需要獨立的 第三者對 合伙 企業(yè)進行監(jiān)督、檢查，人們 開始聘請會計專家來擔任查帳和公證的工作。這樣，在 16 世紀意大利的 商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查帳與公證，可以說是 注冊會計師審計 的 起源 。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于 1581 年 在 威尼斯創(chuàng)立 了 威尼斯會計協(xié)會 。其后，米蘭等城市的職業(yè) 會計師 也成立了類似的組織。 （二）注冊會計師審計的形成 注冊會計師審計 雖然 起源于意大利 ，但它對后來 注冊會計師審計 事業(yè)的發(fā)展影響不大 。英國 在 創(chuàng)立 和傳播 注冊會計師審計 職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。 18 世紀下半葉，英國的資本主義經濟得 到了迅速的發(fā)展，生產的社會化程度大大提高， 企業(yè)的所有權和經營權 進一步 分離 。企業(yè)主希望有外部的 會計師 來檢查他們所雇傭的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是 英國 出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的獨立會計師。他們受企業(yè)主委托，對企業(yè)會計帳目進行逐筆檢查，目的是 查錯防弊 ，檢查結果也只向企業(yè)主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查帳由企業(yè)主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。 股份有限公司的興起，使公司 的 所有權和經營權 進一步 分離 ，絕大多數(shù)股東已完全脫離經營管理，他們出于自身利益，非常關心公司的經營成果，以便做出是 否繼續(xù)持有公司股票的決定。證券市場上潛在的投資人同樣十分關心公司的經營情況，以便決定是否購買公司的股票。同時，由于金融資本對產業(yè)資本的逐漸滲透，增加了債權人的風險，他們也非常重視公司的生產經營情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務的決定，而公司財務狀況和經營成果只有通過公司提供的財務報表來反映。因此，在客觀上產生了由獨立會計師對公司財務報表進行審計，以保證財務報表真實可靠的需求。值胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 2 得一提的是， 注冊會計師審計產生的 “催產劑 ”是 1721 年英國的 “南海公司事件 ”。當時的 “南海公司 ” 以虛假的會計信息誘騙投資人 上當，其股票價格一時扶搖直上。但好景不長， “南海公司 ”最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使股東和債權人損失慘重。 英國 議會聘請 會計師查爾斯 斯耐爾（ Charles Snell） 對“南海公司 ”進行審計。 斯耐爾 以“ 會計師 ”名義出具了“查帳報告”，從而宣告了獨立會計師 —— 注冊會計師 的誕生。 為了監(jiān)督 公司 管理 層的經營 管理 活動 ，防止其徇私舞弊，保護投資者、債權人利益， 避免南海公司案的重演，英國政府于 1844 年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審 查 公司賬目 。1845 年 ， 又對《公司法》進行修訂， 規(guī)定 股份公司 的帳目 必 須經董事以外的人員審計 。于是，獨立會計師業(yè)務得到迅速發(fā)展，獨立會計師人數(shù)越來越多。此后， 英國政府 對一批精通會計業(yè)務、熟悉查帳知識的獨立會計師進行了資格確認。 1853年 ， 愛丁堡創(chuàng) 立了第一個 注冊會計師 的專業(yè)團體 —— 愛丁堡會計師協(xié)會 。該協(xié)會的成立，標志著 注冊會計師 職業(yè)的誕生。 1862 年 ， 英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產清算人， 奠定了 注冊會計師 審計的 法律地位。 從 1844 年到 20 世紀初，是 注冊會計師 形成時期。在這一時期內，由于 英國 的法律規(guī)定了股份公司和銀行必須聘請 注冊會計師 審計，致使英國 注冊會計師 審計得到了 迅速發(fā)展，并對當時的歐洲、美國及日本等產生了重要影響。這一時期 注冊會計師 審計的主要特點是： 注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整；審計的方法 是 對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等 。 （三）注冊會計師審計的發(fā)展 從 20 世紀初開始，全球經濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 在美國，南北戰(zhàn)爭結束后出現(xiàn)了一些民間會計組織，例如紐約的會計學會。該學會在 1882 年剛成立時稱為會計師和簿記師協(xié)會（ The Institute of Accountants and Bookkeepers），為會計人員提供 繼續(xù)教育等服務。當時英國巨額資本開始流入美國，促進了美國經濟的發(fā)展。為了保護廣大投資者和債權人的利益，英國的 注冊會計師 遠涉重洋到美國開展審計業(yè)務；同時美國本身也很快形成了自己的 注冊會計師 隊伍。 1887 年，美國公共 會計師 協(xié)會（ The American Association of Public Accountants）成立，1916 年該協(xié)會改組為美國 注冊會計師 協(xié)會，后來成為世
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