【正文】 中國最大管理資源中心 第 1 頁 共 105 頁 第一章 注冊會計師審計概論 本章基本內(nèi)容框架 本章主要介紹了注冊會計師審計的基本知識，每年一般出 1— 2個客觀題，且難度不高。因此，本章應(yīng)注重了解，在此基礎(chǔ)上考生應(yīng)重點掌握注冊會計師審計的目的，熟悉注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。 本章重點與難點 本章的重點和難點主要是：審計的目的，特別是審計的一般目的；注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。 一、注冊會計師審計的起源和發(fā)展 注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了幾個比較典型的歷史階段：詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、全部會計報表審計階段 。在這三個典型階段中審計的目的、方法和報表使用人在不斷的發(fā)展和演變著。可將他們的特點總結(jié)如下表： 階段 時間 特點 報告使用人 對象 目的 方法 詳細審計 1844~20世紀初 會計賬簿 查錯防弊 詳細檢查 股東 資產(chǎn)負債表 審計 20世紀初 ~20世紀 30年代 賬簿及資產(chǎn) 負債表 判斷企業(yè) 信用狀況 從詳細初步 轉(zhuǎn)向抽樣 股東及債權(quán)人 本章內(nèi)容 產(chǎn)生發(fā)展的幾個典型階段及其特點 通過產(chǎn)生與發(fā)展的回顧 ,得出幾點結(jié)論 一般目的 特殊目的 合法性 公允性 一貫性 (1)監(jiān)督體系由政府審計 ,內(nèi)容審計和注冊會計師審計構(gòu)成 (2)三者之間的關(guān)系 計師審計與其他審計的關(guān)系 注冊會計師審計與政府審計 注冊會計師審計與內(nèi)部審計 中國最大管理資源中心 第 2 頁 共 105 頁 會計報表審計 20世紀 30~40年代 全部報表及 財務(wù)資料 提出客觀公正的審計意見 測試內(nèi)部控制制度 ,廣泛采用抽樣審計 社會公眾 通過注冊會計師審計產(chǎn) 生與發(fā)展的歷史回顧，總結(jié)得出： 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展；注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立；注冊會計審計在經(jīng)濟生活中的特殊作用是提高財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而使投資者據(jù)此做出正確的決策；注冊會計師審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計。 二、注冊會計師審計的目的 審計的目的包括一般目的和特殊目的。 1．一般目的 審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表 審計意見，報表的使用人需要利用報表做出自己的判斷決策，于是要求注冊會計師對會計報表的可靠程度做出鑒證，從而提高會計報表的可靠性和可信性。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容： (1)合法性。在我國《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，注冊會計師應(yīng)當判明被審計單位會計報表的編制及其財務(wù)會計處理，是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。 (2)公允性。被審計單位的會計報表是否公允地反映了被審計單位在會計核算期末的財務(wù)狀況及整個會計核算期間的經(jīng) 營成果及現(xiàn)金流量情況，這是報表使用人最為關(guān)心的。但是，由于審計測試技術(shù)及被審計單位內(nèi)部控制等方面的局限性，注冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要注冊會計師嚴格遵守獨立審計準則，保持合理的職業(yè)謹慎，就能把會計報表中的重大錯報和漏報查出來。因此，注冊會計師審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。 審計的特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會 計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。 中國最大管理資源中心 第 3 頁 共 105 頁 三、審計監(jiān)督體系 審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。 政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)為雙向獨立 —— 既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。 審計監(jiān)督體系三方，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，經(jīng)渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的 關(guān)系。 四、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 注冊會計師審計和政府審計均為外部審計，都具有較強的獨立性，但兩者仍在審計方式、審計對象、審計監(jiān)督的性質(zhì)、審計實施的手段、審計的獨立性和所依據(jù)的審計準則等方面均存在區(qū)別。 五、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 雖然兩者一為外審，一為內(nèi)審，有著重大的區(qū)別。但注冊會計師在審計過程中應(yīng)評價內(nèi)審，以確定能否利用其工作成果，從而提高審計效率。 第二章 注冊會計師行業(yè)管理 本章基本內(nèi)容框架 中國最大管理資源中心 第 4 頁 共 105 頁 本章主要介紹了注冊會計師的考試、注冊登記、業(yè)務(wù)范 圍及會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批等行業(yè)管理等內(nèi)容，每年只考核 12個客觀題，本章內(nèi)容考生可做一般性了解，須重點關(guān)注注冊登記、事務(wù)所的設(shè)立條件、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍及行業(yè)管理。 本章重點與難點 本章為非重點章，可以說沒有什么重點與難點，考生在復(fù)習(xí)時應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：注冊登記；事務(wù)所的設(shè)立與審批；注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。 一、注冊登記 根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入 一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件，經(jīng)批準后，方可成為執(zhí)業(yè)的注冊會計師。 申請注冊者，如果出現(xiàn)下列情形之一者，不予注冊： (1)不具有完全民事行為能力的； (2)因受刑事處罰，自刑法執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿五年的； (3)因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的； (4)受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的； (5)國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊情形的。 二、注冊會計師的業(yè)努范圍 三、會計師事務(wù)所 1．有限責任會計師事務(wù)所設(shè)立時，必須符合的條件； 2．《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》的主要規(guī)定： (1)合伙會計師事（ 1）審查企業(yè)會計的報表出具審計報告 （ 2）驗證企業(yè)資本出具驗資報告 （ 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)出據(jù)有關(guān)的報告 （ 4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)出具相應(yīng)的報告 審計業(yè)務(wù) 注冊會計師業(yè)務(wù) 咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù) （ 3）對從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的特殊要求 （ 4）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接 （ 1）有限責任會計師事務(wù)所設(shè)立須符合的條件 （ 2）合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及合伙人須符合的條件 會計師事務(wù)所 中國最大管理資源中心 第 5 頁 共 105 頁 務(wù)所設(shè)立時應(yīng)符合的條件 (2)合伙人應(yīng)符合的條件 (3)《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》第十六條之規(guī)定 3．證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所特殊要求 (1)注冊會計師申請證券、期貨資格應(yīng)符合的條件 (2)會計師事務(wù)所申請證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格應(yīng)符合的條件 4．會 計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接 (1)在我國，注冊會汁師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托； (2)會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不同 四、中國注冊會計師的行業(yè)管理體制 1．法律規(guī)范 2．政府監(jiān)督 3．行業(yè)自律 第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 本章基本內(nèi)容框架 本章概括了注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的四個內(nèi)容，重點介紹這四個內(nèi)容的基本準則，可以說，本書所涉及到的審計準則，都是在這一章內(nèi)容上的進一步延伸。因 此， 中國最大管理資源中心 第 6 頁 共 105 頁 本章考生應(yīng)作為重點章，將本章的內(nèi)容與以后各章節(jié)中涉及到的準則融匯貫通。因此．對本章的內(nèi)容考生應(yīng)重點掌握。每年本章都要考幾個客觀題，個別問題還可能考出簡答題。 本章重點與難點 本章的重點是：獨立審計基本準則、審計質(zhì)量控制基本準則和職業(yè)道德基本準則的主要內(nèi)容。 一、獨立審計準則的性質(zhì)及框架結(jié)構(gòu) 1．獨立審計準則的性質(zhì) 獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須遵循的行為準則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量權(quán)威性 判斷標準。 獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會汁師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行。 獨立審計準則是中國注冊會汁師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心。未來的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括四個組成部分：一是獨立審計準則；二是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；三是注冊會計師審計質(zhì)量控制準則；四是注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準則。獨立審計準則是技術(shù)標準，它規(guī)范了注冊會計師應(yīng)該做什么，應(yīng)該怎樣做。質(zhì)量控制準則是管 理標準，是為保證技術(shù)標準得到執(zhí)行而制定的內(nèi)部控制制度。職業(yè)道德準則是從社會道德的角度規(guī)范了注冊會計師的行為，而且將技術(shù)標準作為職業(yè)道德的主要內(nèi)容。職業(yè)后續(xù)教育準則是為保證注冊會計師具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力而制定的。 2．獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu) 獨立審計準則由以下三個層次組成： 第一層次：獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。 第二層次：獨立審計具體準則與獨 立審計實務(wù)公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各 中國最大管理資源中心 第 7 頁 共 105 頁 項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。 第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告 ，就要遵照執(zhí)行。第三層次則不具有強制性。 獨立審計準則的框架結(jié)構(gòu)可概括為以下圖示： 二、獨立審計基本準則 無論是國際審計準則，還是美國的公認審計準則