20xx年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第1章注冊會計(jì)師審計(jì)概論-免費(fèi)閱讀
【正文】 這就為外部審計(jì) 利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果 創(chuàng)造了條件。 注冊會計(jì)師審計(jì) 與 內(nèi)部審計(jì) 盡管存在很大的差別，但是， 注冊會計(jì)師審計(jì) 作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用 內(nèi)部審計(jì) 的工作成果。注冊會計(jì)師審計(jì)為 需要可靠信息的第三 方 提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理 層 的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。注冊會計(jì)師 的 審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶 ，由 注冊 會計(jì)師 和 審計(jì)客戶協(xié)商確定。這種關(guān)注即依賴于 注冊會計(jì)師 的 審計(jì) 結(jié)果。 二、注冊會計(jì)師 審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 最初的 政府審計(jì) 是隨著國家管理事務(wù)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，為了促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)格履行而誕生的。目前世界各國 內(nèi)部審計(jì) 部門設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（ 1）受 本 單位 總會計(jì)師 或主管財(cái) 務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（ 2）受 本 單位 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) ；（ 3）受本 單位 董事會領(lǐng)導(dǎo) 。 政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府 依法進(jìn)行的 審計(jì) 。 為了進(jìn)一步提高審計(jì)效 率，注冊會計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度， 特別是會計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制 ，從而 將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來 。 （ 一）帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 在審計(jì)發(fā)展的早期（ 19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一， 注冊會計(jì)師 審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對會計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查的要求，促使受托人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為。在經(jīng)營 審計(jì) 結(jié)束后， 注冊會計(jì)師 一般要向 被審計(jì)單位 管理層提出經(jīng)營管理的建議，在經(jīng)營 審計(jì) 中，審計(jì)對象不限于會計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及 注冊會計(jì)師 能夠勝任的領(lǐng)域。 ” 二、 審計(jì)的類別 審計(jì) 可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。目前，中國 注冊會計(jì)師 協(xié)會已與 50 多個國家和地區(qū)的 會計(jì)師團(tuán)體建立了友好關(guān)系。 1985 年 1 月實(shí)施的 《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)組成 會計(jì)師 事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查帳業(yè)務(wù)。但后來由于 我國 推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式， 注冊會計(jì)師 便悄然推出了經(jīng)濟(jì)舞臺。 1930 年，國民政府頒布了《 會計(jì)師 條例》，確立了 會計(jì)師 的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家 會計(jì)師 事務(wù)所。 3． 注冊會計(jì)師審計(jì) 具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。因此，時至今日，尚有“四大” 國際 會計(jì)師 事務(wù)所，即普華永道 （ Pricewaterhouse Coopers） 、永安 （ Ernst amp。在這一時期， 注冊會計(jì)師 審計(jì)的主要特點(diǎn)是 ： 審計(jì)對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部 財(cái)務(wù) 報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì) 的主要 目的是對 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 以確定財(cái)務(wù) 報(bào)表的 真實(shí)可靠 ， 查錯防弊 轉(zhuǎn)為次要目的； 審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測試相胡根木制作 2020 年度 注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊會計(jì)師審計(jì)概論 3 關(guān)的內(nèi)部控制，并 以 控制測試 為基礎(chǔ)進(jìn)行 抽樣審計(jì) ；審計(jì)報(bào)告 使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù) 部門 、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者 ；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡； 注冊會計(jì)師 資格考試制度廣泛推行， 注冊會計(jì)師 專業(yè)素質(zhì)普遍提高。 注冊會計(jì)師審計(jì)逐步滲透到社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同層面。在這一時期內(nèi)，由于 英國 的法律規(guī)定了股份公司和銀行必須聘請 注冊會計(jì)師 審計(jì)，致使英國 注冊會計(jì)師 審計(jì)得到了 迅速發(fā)展，并對當(dāng)時的歐洲、美國及日本等產(chǎn)生了重要影響。 為了監(jiān)督 公司 管理 層的經(jīng)營 管理 活動 ，防止其徇私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益， 避免南海公司案的重演，英國政府于 1844 年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審 查 公司賬目 。同時，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐漸滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定，而公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只有通過公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來反映。 （二）注冊會計(jì)師審計(jì)的形成 注冊會計(jì)師審計(jì) 雖然 起源于意大利 ，但它對后來 注冊會計(jì)師審計(jì) 事業(yè)的發(fā)展影響不大 。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要， 合伙 制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營方式不僅提出了 會計(jì) 主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在 意大利 的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對 注冊會計(jì)師審計(jì) 的最初需求。英國 在 創(chuàng)立 和傳播 注冊會計(jì)師審計(jì) 職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會計(jì)師對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。1845 年 ， 又對《公司法》進(jìn)行修訂， 規(guī)定 股份公司 的帳目 必 須經(jīng)董事以外的人員審計(jì) 。這一時期 注冊會計(jì)師 審計(jì)的主要特點(diǎn)是： 注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法 是 對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等 。更為重要的是，在 20 世紀(jì)初 期，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更加廣泛的滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即美國式 注冊會計(jì)師 審計(jì)。 第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。 Young） 、畢馬威 （ KPMG） 、德勤 （ Deloitte Touche Tohmatsu） 。這種特征，一方面保證了 注冊會計(jì)師審計(jì) 具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。 1925 年在上海成立了“全國會計(jì)師公會”。 （二）中國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 黨的十一屆三中全會以后，我國實(shí)行“對外開放、對內(nèi)搞活”的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅 速發(fā)展，為 注冊會計(jì)師 制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件?！?1986 年 7 月 3 日，國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國 注冊會計(jì)師 條例》，同年10 月起實(shí)施。 第二節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念 一、 審計(jì)的概念 審計(jì)經(jīng)過不斷的完善和發(fā)展，至今已經(jīng)形成為一套比較完備的科學(xué)體系。例如， 按主
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