20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)第1章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論-文庫(kù)吧資料
2024-08-30 09:21本頁(yè)面
【正文】 本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵循了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信 被審計(jì)單位 遵守了法定要求。在某種意義上，經(jīng)營(yíng) 審計(jì) 更像是管理咨詢(xún)。 （二）經(jīng)營(yíng)審計(jì) 經(jīng)營(yíng) 審計(jì) 是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 為了評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。當(dāng)然，對(duì)按照 計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要 求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍。 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。例如， 按主體的不同 ，分為 政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) ； 按目的和內(nèi)容的不同 ，分為財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì) ；按與 被審計(jì)單位 的關(guān)系不同，分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。 ” 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì) 審計(jì) 概念描述為：“ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量。 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ IFAC）下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（ IAASB）將 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 概念描述為： “ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì) 師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）能夠 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見(jiàn)?！? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 作為審計(jì)的一種類(lèi)型，其內(nèi)涵具有特殊性。 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念 一、 審計(jì)的概念 審計(jì)經(jīng)過(guò)不斷的完善和發(fā)展，至今已經(jīng)形成為一套比較完備的科學(xué)體系。按照 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定， 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式會(huì)員。 1996 年 10 月 4 日， 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)加入亞太 會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于 1997 年 4 月 在 亞太 會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。 1993 年 10月 31日 ， 第 八屆 全 國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議 審議 通過(guò) 了《 中 華人民共和國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法 》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法 》）， 自 1994 年 1 月 1 日起施行?！?1986 年 7 月 3 日，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 條例》，同年10 月起實(shí)施。 1984 年 9 月 25 日，財(cái)政部印發(fā)《 關(guān)于成立會(huì)計(jì) 咨詢(xún)機(jī)構(gòu)問(wèn)題的通知》，明確了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 制度恢復(fù)后， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。 1980 年 12 月 23 日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》 ， 標(biāo)志 著 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 職業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。 （二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)實(shí)行“對(duì)外開(kāi)放、對(duì)內(nèi)搞活”的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)，商品經(jīng)濟(jì)得到迅 速發(fā)展，為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。當(dāng)時(shí)由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，依法對(duì)工商企業(yè)查帳，這在當(dāng)時(shí)對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供會(huì)計(jì)咨 詢(xún)服務(wù)。至 1947 年，全國(guó)已擁有 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2,619 人，并建立了胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 4 一批 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所。 1925 年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，建立了一批 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”（后改稱(chēng)“立信 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所”）等。舊 中國(guó)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 始于辛亥革命之后，當(dāng)時(shí)一批愛(ài)國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者鑒于外國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 包攬我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國(guó)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢(shì)。這種特征，一方面保證了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)目標(biāo) 也由 查錯(cuò)防弊 發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的職責(zé)逐步從主要對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。特別是公司逐漸成為商品社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因此，需要有一個(gè)來(lái)自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 便應(yīng)運(yùn)而生。 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示 從 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的 起源 和發(fā)展歷程可以看出， 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì) 的產(chǎn)生和發(fā)展有其歷史必然性。 Young） 、畢馬威 （ KPMG） 、德勤 （ Deloitte Touche Tohmatsu） 。出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷(xiāo)毀證據(jù)受到美 國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的 安達(dá)信成員所也紛紛與其他 國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所合并。安然公司在清盤(pán)時(shí)，不得不對(duì)其編造的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來(lái)的利潤(rùn)額削減 20%，約 。隨著會(huì)計(jì)師 事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大” 國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所， 20 世紀(jì) 80 年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。 第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。因此，審計(jì)報(bào)告 使用人 也 擴(kuò)大到 整個(gè)社會(huì)公眾。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。這一時(shí)期，美國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)帳目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方 法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審
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