【正文】 外部審計人員在對 被審計單位進行審計 時，要對內部控制制度進行測評， 就須 了解內部 審計的設置和工作情況 。從我國情況看， 注冊會計師審計 與 內部審計 在許多方面存在很大區(qū)別： 1． 兩者的審計目標不同。 2． 兩者的審計標準不同。 注冊會計師審計 是由經政府有關部門審核批準的 注冊會計師 組成的 會計師事務所 進行的 審計 。此外，還受到 注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響 ，職業(yè)界很快開發(fā)出了 審計風險模型 。合規(guī)性 審計 的結果通常報送 被審計單位 管理層或外部特定使用者。因此，國內外許多會計職業(yè)組織對 注冊會計師審計 概念下了定義，其中，影響較大的是國際會計師聯(lián)合會和美國 注冊會計師 協(xié)會的定義。 1981 年 1 月 1 日 ，“ 上海會計師事務所 ”宣告 成立 ，成為 新中國第一家 由財政部批準獨立承辦 注冊會計師 業(yè)務的 會計師事務所 。 二、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展 （一）中國注冊會計師審計的演進 中國 注冊會計師審計 的歷史比西方國家要短得多。 2020 年，美國出現了 安然公司會計造假丑聞。該學會在 1882 年剛成立時稱為會計師和簿記師協(xié)會（ The Institute of Accountants and Bookkeepers），為會計人員提供 繼續(xù)教育等服務。但好景不長， “南海公司 ”最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使股東和債權人損失慘重。 在這種情況下， 客觀上 需要獨立的 第三者對 合伙 企業(yè)進行監(jiān)督、檢查，人們 開始聘請會計專家來擔任查帳和公證的工作。這樣，在 16 世紀意大利的 商業(yè)城市中出現了一批具有良好的會計知識、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查帳與公證，可以說是 注冊會計師審計 的 起源 。 英國 議會聘請 會計師查爾斯 當時英國巨額資本開始流入美國，促進了美國經濟的發(fā)展。安然公司在清盤時，不得不對其編造的財務報表進行修正，將近三年來的利潤額削減 20%，約 。舊 中國的 注冊會計師審計 始于辛亥革命之后，當時一批愛國會計學者鑒于外國 注冊會計師 包攬我國 注冊會計師 業(yè)務的現實，為了維護民族利益與尊嚴，積極倡導創(chuàng)建中國的 注冊會計師 職業(yè)。我國 注冊會計師 制度恢復后， 注冊會計師 的服務對象主要是三資企業(yè)。 國際會計師聯(lián)合會（ IFAC）下設的國際審計與鑒證準則理事會（ IAASB）將 注冊會計師審計 概念描述為： “ 財務報表審計的目標是，使審計 師（有時也指其所在的會計師事務所，下同）能夠 對財務報表是否在所有重大方面按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見。 三、審計的方法 一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。 審計風險模型 的出現，從理論上解決了 注冊會計師 以 制度 為 基礎 采用 抽樣審計 的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求 注冊會計師 將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。在西方國家， 注冊會計師 的組織形式主要有獨資、合伙兩種，近年來已有有限責任公司和有限責任合伙等組織形式出現。 政府審計 是審計機關 依據《 中華人民共和國 審計法》和國家審計準則等進行 的 審計 ； 注冊會計師審計 是 注冊會計師依據《 中華人民共和國 注冊會計師法》和 中國 注冊會計師審計準則進行 的 審計。 內部審計 主要是 對 內部 控制的有效性 、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動； 注冊會計師審計 主要 對被審計單位 財務 報表的 真實性（或 合法性 ） 和公允性進行審計。 第二， 內部審計 和 外部審計在工作上具有一致性 。 內部審計 作為單位內部的經濟監(jiān)督機構，雖然不參與單位的經營管理活動，但主要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等胡根木制作 2020 年度 注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》 第一章 注冊會計師審計概論 9 進行監(jiān)督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。 內部審計 與 注冊會計師審計 一樣 ， 都是現代審計體系的組成部分。 政 府審計 是 對被審計單位的財政收支或 者 財務收支的真實、合法和效益 依法 進行 的 審計 ； 注冊會計師審計 是 注冊會計師 對財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制 進行 的 審計。相對 于 外部審計而言， 內部審計 的 獨立性 較弱。 （三）風險導向審計 由于 審計風險受到企業(yè)固有風險 因素的影響，如 管理人員的品行和能力、 行業(yè)所處環(huán)境、 業(yè)務性質 、 容易 產生錯報的 財務報表 項目 、 容易 遭受損失或被挪用的資產等導致 的風險 ，又受到內部 控制風險 因素的影響，即 賬戶余額或各類交易存在錯報 ， 內部控制未能防止、發(fā)現或糾正的風險 。例如，確定會計人員是否遵循了財務主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信 被審計單位 遵守了法定要求。” 注冊會計師審計 作為審計的一種類型，其內涵具有特殊性。 1980 年 12 月 23 日，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》 ， 標志 著 我國注冊會計師審計 職業(yè)開始復蘇。這是經濟商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢。隨著會計師 事務所規(guī)模的擴大，形成了“八大” 國際 會計師 事務所， 20 世紀 80 年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。 在美國，南北戰(zhàn)爭結束后出現了一些民間會計組織，例如紐約的會計學會。當時的 “南海公司 ” 以虛假的會計信息誘騙投資人 上當，其股票價格一時扶搖直上。那些參與企業(yè)經營管理的合伙人有責任向不參與企業(yè)經營管理的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權利，進而保證 合伙 企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經營下去。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于 1581 年 在 威尼斯創(chuàng)立 了 威尼斯會計協(xié)會 。 斯耐爾（ Charles Snell） 對“南海公司 ”進行審計。為了保護廣大投資者和債權人的利益，英國的 注冊會計師 遠涉重洋到美國開展審計業(yè)務；同時美國本身也很快形成了自己的 注冊會計師 隊伍。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中 ， 利用會計準則的不完善進