20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第1章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 計(jì)，致使英國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)得到了 迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)的歐洲、美國(guó)及日本等產(chǎn)生了重要影響。該學(xué)會(huì)在 1882 年剛成立時(shí)稱為會(huì)計(jì)師和簿記師協(xié)會(huì)（ The Institute of Accountants and Bookkeepers），為會(huì)計(jì)人員提供 繼續(xù)教育等服務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同層面。 從 1929 年到 1933 年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在這一時(shí)期， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的主要特點(diǎn)是 ： 審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部 財(cái)務(wù) 報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì) 的主要 目的是對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)， 以確定財(cái)務(wù) 報(bào)表的 真實(shí)可靠 ， 查錯(cuò)防弊 轉(zhuǎn)為次要目的； 審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相胡根木制作 2020 年度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 3 關(guān)的內(nèi)部控制，并 以 控制測(cè)試 為基礎(chǔ)進(jìn)行 抽樣審計(jì) ；審計(jì)報(bào)告 使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù) 部門(mén) 、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者 ；審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 資格考試制度廣泛推行， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 專業(yè)素質(zhì)普遍提高。 2020 年，美國(guó)出現(xiàn)了 安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。因此，時(shí)至今日，尚有“四大” 國(guó)際 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，即普華永道 （ Pricewaterhouse Coopers） 、永安 （ Ernst amp。 1． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn) 所有權(quán) 與 經(jīng)營(yíng)權(quán) 的分 離 。 3． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展 （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn) 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的歷史比西方國(guó)家要短得多。 1930 年，國(guó)民政府頒布了《 會(huì)計(jì)師 條例》，確立了 會(huì)計(jì)師 的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國(guó)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)未能得到很大的發(fā)展， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。但后來(lái)由于 我國(guó) 推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 便悄然推出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。 1981 年 1 月 1 日 ，“ 上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ”宣告 成立 ，成為 新中國(guó)第一家 由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。 1985 年 1 月實(shí)施的 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)組成 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查帳業(yè)務(wù)。 在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下， 我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)得到了快速發(fā)展，截止到 2020 年 12 月 31 日，全國(guó)共有 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 6,990家， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 77,000人，為改革開(kāi)放、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及有序運(yùn)行發(fā)揮了積極的作用。目前，中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)已與 50 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 會(huì)計(jì)師團(tuán)體建立了友好關(guān)系。因此，國(guó)內(nèi)外許多會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 概念下了定義，其中，影響較大的是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)的定義。 ” 二、 審計(jì)的類別 審計(jì) 可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。在經(jīng)營(yíng) 審計(jì) 結(jié)束后， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 一般要向 被審計(jì)單位 管理層提出經(jīng)營(yíng)管理的建議，在經(jīng)營(yíng) 審計(jì) 中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 能夠勝任的領(lǐng)域。合規(guī)性 審計(jì) 的結(jié)果通常報(bào)送 被審計(jì)單位 管理層或外部特定使用者。 （ 一）帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 在審計(jì)發(fā)展的早期（ 19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查的要求，促使受托人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為。從方法論的 角度上講，這種審計(jì)方法就是 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法 （ accounting numberbased audit approach） 。 為了進(jìn)一步提高審計(jì)效 率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度， 特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制 ，從而 將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái) 。此外，還受到 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 ，職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)出了 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 。 政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府 依法進(jìn)行的 審計(jì) 。 我國(guó)目前的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個(gè)層次。目前世界各國(guó) 內(nèi)部審計(jì) 部門(mén)設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（ 1）受 本 單位 總會(huì)計(jì)師 或主管財(cái) 務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（ 2）受 本 單位 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) ；（ 3）受本 單位 董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 組成的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 進(jìn)行的 審計(jì) 。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 最初的 政府審計(jì) 是隨著國(guó)家管理事務(wù)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，為了促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)格履行而誕生的。這種約束方式就表現(xiàn)為 政府審計(jì)機(jī)構(gòu) 對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。這種關(guān)注即依賴于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 審計(jì) 結(jié)果。 2． 兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的 審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶 ，由 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 和 審計(jì)客戶協(xié)商確定。 審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告， 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)， 出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū) ； 對(duì)違規(guī) 國(guó)家的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支 行為 ，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì) 決定 或者 向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰 意見(jiàn)。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。從我國(guó)情況看， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 與 內(nèi)部審計(jì) 在許多方面存在很大區(qū)別： 1． 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為 需要可靠信息的第三 方 提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理 層 的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。 4． 兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 與 內(nèi)部審計(jì) 盡管存在很大的差別，但是， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用 內(nèi)部審計(jì) 的工作成果。 外部審計(jì)人員在對(duì) 被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì) 時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)， 就須 了解內(nèi)部 審計(jì)的設(shè)置和工作情況 。這就為外部審計(jì) 利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果 創(chuàng)
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